Организация розничной торговли проводит акцию "Меняем старую технику на новую". В ходе проведенной акции на складе торговой организации скапливается большое количество бытовой техники, принесенной физическими лицами, которая впоследствии сдается на пункт утилизации. Правомерно ли признать расходы на утилизацию старой бытовой техники в целях налога на прибыль?

Ответ: Для организации розничной торговли, которая проводит акцию "Меняем старую технику на новую", признание расходов на утилизацию бытовой техники в целях исчисления налога на прибыль организаций может быть связано с налоговыми рисками. Однако у организации есть шанс отстоять свою позицию, если у нее имеются подтверждающие документы, которыми она смогла бы подтвердить направленность данных расходов на получение дохода.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Однако чиновники в разъясняющих письмах неоднократно указывали на то, что, если обязанность организаций утилизировать товары не закреплена в российском законодательстве, затраты на утилизацию не могут рассматриваться в рамках извлечения дохода от предпринимательской деятельности и, соответственно, понесенные расходы не должны уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397). В настоящее время обязанность утилизировать бытовую технику российским законодательством не установлена.

Справедливости ради отметим, что в названных Письмах речь идет немного об иной ситуации - о затратах на утилизацию товаров, принадлежащих организации, по которым истек срок годности. Разъяснений в информационно-правовой базе по рассматриваемому вопросу не обнаружено.

Однако полагаем, что организации все же могут попытаться признать понесенные затраты в целях налогообложения. Например, как не раз отмечали суды:

- налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П);

- экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью этих расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика, которая должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской и иной экономической деятельности (Определение Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 384-О-О, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу N А10-248/2011).

Таким образом, для того, чтобы признать расходы на утилизацию в целях налогообложения прибыли старой бытовой техники, полученной торговой организацией от физических лиц в рамках проведения акции, ей целесообразно запастись подтверждающими документами, которыми она смогла бы подтвердить направленность данных расходов на получение дохода. Например, составить отчет о проведенной промоакции, в котором был бы проанализирован ожидаемый эффект от ее проведения (планируемое количество привлеченных новых клиентов, увеличение выручки), а после окончания акции подвести итог, сравнить планируемые и фактические данные, вывести финансовый результат.

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.06.2013