Общим собранием акционеров ОАО принято решение о выплате дивидендов денежными средствами. Для того чтобы исполнить обязанность по выплате дивидендов, ОАО заключило кредитный договор, денежные средства, поступившие от банка, направлены на выплату дивидендов. Вправе ли ОАО учитывать в целях налога на прибыль проценты по указанному кредитному договору?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России ОАО не вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль проценты по привлеченному для выплаты дивидендов кредитному договору. Противоположную точку зрения предстоит доказывать в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Согласно п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

В силу п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате.

Исходя из пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов устанавливаются ст. ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Как отмечено в п. 1 ст. 269 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Минфин России в Письме от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774 разъяснил, что расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку такие расходы произведены не с целью получения дохода, то есть не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ.

Дополнительно отметим, что п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ закрепляет, что в случае, если в течение срока выплаты дивидендов, определенного в соответствии с правилами п. 4 данной статьи, объявленные дивиденды не выплачены лицу, включенному в список лиц, имеющих право получения дивидендов, такое лицо вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате ему объявленных дивидендов. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты дивидендов, определенного в соответствии с правилами п. 4 данной статьи. По истечении указанного в п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ срока объявленные и не востребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.

Следовательно, учитывая позицию Минфина России, ОАО не вправе в рассматриваемой ситуации учитывать в целях налогообложения прибыли проценты по указанному кредитному договору, так как данные расходы произведены не для целей получения дохода.

Однако в судебной практике по данному вопросу единая точка зрения отсутствует.

В Определении ВАС РФ от 07.08.2012 N ВАС-7971/12 указано, что основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении обществом налогооблагаемой базы в результате включения в состав расходов процентов по кредитам, направленным на оплату дивидендов участнику общества. Суды апелляционной и кассационной инстанций расценили указанные расходы, понесенные обществом на оплату полученных займов, как не отвечающие критерию экономической обоснованности и оправданности, установленному ст. 252 НК РФ. При этом судами были учтены цели привлечения заемных средств, а также финансовое положение общества на момент получения займов.

Между тем в Постановлении ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 N А55-11750/06-3 суд заключил, что уплата дивидендов прямо предусмотрена ст. 42 Закона N 208-ФЗ и также связана с нормальным функционированием акционерного общества. Соблюдение требований закона N 208-ФЗ по уплате дивидендов после их объявления общим собранием общества является обязанностью общества.

Поэтому направление обществом полученного кредита на исполнение предусмотренной законом обязанности по уплате налога и дивидендов, безусловно, экономически оправданно. Соответственно, проценты по этим кредитам подлежали отнесению на внереализационные расходы.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 N А10-248/2011 суд, учитывая положения п. п. 1 и 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ об обязанности выплаты дивидендов деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом и установленном сроке выплаты дивидендов, признал привлечение обществом заемных средств для этой цели экономически оправданным и не противоречащим действующему законодательству.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.06.2013