Каков порядок применения НДС при реализации товаров предприятиями оптовой и розничной торговли , в том числе импортных? Как исчисляется сумма НДС, если товары были отгружены с 10% НДС, а оплата товара была проведена после введения ставки НДС 20%? Какие признаки позволяют разделить торговые операции на оптовые и розничные?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 декабря 1995 г. N 04-03-05

В связи с Вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров предприятиями оптовой и розничной торговли Департамент налоговых реформ сообщает.

Согласно Федеральному закону от 25.04.95 N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" начиная с мая 1995 г. у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе импортных, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых покупателям товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. В расчетных документах за реализованные товары отдельной строкой указывается их продажная цена и сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 20 или 10 процентов.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет указанными организациями (предприятиями) по оборотам, исчисленным по реализации импортных товаров, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, уплаченными при таможенном оформлении этих товаров, а также суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.

При этом согласно п.19 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при реализации товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.

В соответствии с указанным законом оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость при розничной торговле, определяется в виде разницы между продажными ценами товаров и ценами, по которым производятся расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. В связи с этим в случае отнесения на зачет из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщикам товаров или таможенным органам при ввозе товара на территорию Российской Федерации, в дальнейшем реализованного в розницу, она восстанавливается на расчеты с бюджетом и сумма платежа в бюджет исчисляется в порядке, установленном для организаций (предприятий) розничной торговли.

Что касается импортных продовольственных товаров, то налог на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов с 11 июля 1995 г. по 17 ноября 1995 г. применялся по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 659, а с 18 ноября 1995 г. - по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.11.95 N 1120. Независимо от применяемого метода определения выручки от реализации продукции (по мере ее отгрузки или поступления денежных средств) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая оплате покупателем товара, исчисляется по ставке налога, действовавшей в период отгрузки товара.

Одновременно сообщается, что в соответствии с Инструкцией по учету количества товарооборота и товарных запасов в предприятиях розничной торговли и общественного (массового) питания, утвержденной Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике 08.02.93 N 17, розничным товарооборотом является продажа потребительских товаров населению официально зарегистрированными предприятиями розничной торговли и общественного (массового) питания независимо от форм собственности и места нахождения, а также продажа товаров населению непосредственно на предприятиях (в том числе и не предприятиях оптовой торговли), учреждениях, организациях.

В состав оптового товарооборота включаются объемы продажи товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи.

14.12.95 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А. И.ИВАНЕЕВ