ООО арендует у физического лица офис. По договору аренды оно удерживает с арендной платы НДФЛ и перечисляет его в ИФНС России по месту регистрации физического лица. Правомерны ли действия ООО?

Ответ: С учетом однозначной позиции официальных органов и арбитражных судов действия организации, арендующей у физического лица офис, по удержанию и перечислению НДФЛ следует признать правомерными. Противоположная позиция не находит широкого применения.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Статьей 226 НК РФ установлены особенности исчисления налога налоговыми агентами.

Так, в силу п. 2 указанной статьи исчисление сумм и уплата налога в соответствии с названной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

При этом на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, производят исчисление и уплату налога в соответствии с названной статьей, исходя из сумм таких доходов.

Кроме того, согласно пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с названной статьей производят физические лица, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Так, исходя из п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В то же время из взаимосвязанного анализа ст. ст. 226 и 228 НК РФ не следует напрямую ответ на вопрос, в каких случаях организация или предприниматель, выплачивающие физическим лицам вознаграждения, не признаются налоговыми агентами.

Финансовое ведомство высказывает однозначную позицию: из анализа ст. 226 НК РФ следует, что организация (арендатор), производящая выплаты по заключенному с физическим лицом (арендодателем) договору аренды земельного участка, признается налоговым агентом в отношении арендной платы, выплачиваемой физическому лицу, и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (Письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 28.06.2013 N 03-04-06/24889, от 27.02.2013 N 03-04-06/5601, от 06.12.2010 N 03-04-06/3-290).

Согласно позиции Минфина России, высказанной в Письме от 16.08.2013 N 03-04-06/33598, лицом, получающим от организации-арендатора доход в виде сумм арендной платы, является арендодатель. С выплачиваемых ему доходов организация, исполняющая обязанности налогового агента, должна исчислять, удерживать и перечислять в соответствующий бюджет суммы налога в установленном порядке.

Исключение из этого правила одно: в соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ, если арендодатель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и сдача в аренду помещений является видом его предпринимательской деятельности, исчисление налога с сумм арендной платы организацией - источником выплаты дохода (организацией) не производится.

Налоговое ведомство также отмечает, что российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него имущество, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ (Письма ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5894@, от 01.11.2010 N ШС-37-3/14584@).

Ряд судов придерживается аналогичной точки зрения: при выплате дохода в виде оплаты стоимости проживания работников организации-работодателя в арендуемом у физических лиц жилье у организации - налогового агента в силу требований ст. 24 НК РФ возникает обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2013 N Ф09-8911/13). По мнению ФАС Поволжского округа, выраженному в Постановлении от 21.02.2013 N А06-3662/2012 (Определением ВАС РФ от 15.05.2013 N ВАС-5640/13 отказано в передаче дела N А06-3662/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления), в нарушение ст. 226 НК РФ налоговый агент - организация неправомерно не исчислил, не удержал, не перечислил в бюджет НДФЛ с вознаграждения, полученного физическими лицами от организации за предоставленные в аренду транспортные средства. Как следует из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 N А27-16788/2010 (Определениями ВАС РФ от 10.02.2012 и от 10.02.2012 N ВАС-499/12 отказано в передаче дела N А27-16788/2010 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления), организация является налоговым агентом и обязана производить удержание и перечисление в бюджет НДФЛ в отношении доходов, получаемых от нее физическим лицом в виде арендных платежей.

Противоположная позиция встречается в судебной практике, но не находит широкого применения (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.11.2011 N А12-15768/2010, от 17.11.2011 N А57-12030/2010).

Таким образом, по однозначному мнению официальных органов и большинства арбитражных судов (которого предпочтительнее придерживаться налогоплательщику), при выплате физическим лицам - арендодателям доходов от сдачи имущества в аренду организация-арендатор признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, установленные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 НК РФ, в том числе по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации и по представлению сведений о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

29.05.2014