ОКС на средства, полученные от заказчика и отражаемые на счете 96, приобретает строительные материалы и оборудование, оприходует вместе с НДС, счет 19 не ведется. Строительные материалы и оборудование передаются подрядчикам с последующим взаимозачетом задолженностей

Может ли ОКС передавать материалы по цене приобретения без ведения счета 48?

Можно ли, если материалы передаются по договорной цене, относить разницу в цене (финансовый результат) на счет 96 - как увеличение источника финансирования капитального строительства?

Приведите примеры бухгалтерских проводок.

г. Самара Заикина Л. М., МП "Самараводоканал"

Ответ: Прежде всего отметим, что в соответствии с п.50 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" НДС по приобретенным материалам (работам, услугам), выделенный в первичных учетных и расчетных документах, должен учитываться на счете 19 вне зависимости от того, будут ли эти материалы использованы в процессе собственного производства или переданы в переработку на сторону.

При использовании этих материалов на собственные капитальные вложения суммы уплаченного поставщику НДС возмещению из бюджета не подлежат и покрываются за счет соответствующих источников финансирования согласно п.20"а" вышеназванной инструкции по НДС.

Вопрос о необходимости отражения передачи материалов подрядчику с использованием счета 48 должен быть разрешен в соответствии с условиями заключенных Вами договоров.

В соответствии с п. п.13, 55 Письма Минфина СССР от 30.04.74 N 103 "Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках" и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, при передаче материалов подрядчику в переработку (на основании заключенного с ним договора на выполнение работ с использованием материалов заказчика) Вы не должны списывать их со своего баланса, а учитываете на специальном субсчете "Материалы, переданные в переработку", открытом к счету 10 "Материалы". В этом случае реализации материалов на сторону не происходит, счет 48 не используется и, соответственно, операции по движению материалов никакими налогами не облагаются. Стоимость материалов Вы должны будете списывать в Д-т сч.08 с К-та сч.10 по мере их использования при выполнении строительных работ. Подрядчик в соответствии с указанными в настоящем абзаце нормативными документами должен учитывать полученные от Вас материалы на забалансовом счете.

Если в договоре не предусмотрено выполнение работ с использованием материалов заказчика, должен применяться другой метод бухгалтерского учета расчетов с подрядчиком за передаваемые ему материалы. При отпуске материалов подрядчику Вы списываете эти материалы со счета 10 и учитываете их стоимость как дебиторскую задолженность подрядчика. Таким образом, происходит реализация материалов на сторону. Следовательно, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов Вы должны отразить эту операцию следующим образом:

Д-т сч.48 К-т сч.10 стоимость материалов, переданных

подрядчику (без учета НДС и СН)

Д-т сч.51(50,76) К-т сч.48 получена от подрядчика оплата за

материалы

Д-т сч.48 К-т сч.68 начислены НДС и СН в бюджет с

полученной оплаты

Д-т сч.48 К-т сч.80 финансовый результат от реализации

материалов на сторону

Д-т сч.68 К-т сч.19 предъявлены к возмещению из бюджета

НДС и СН по оплаченным поставщику

материалам (при условии, что суммы

налога выделены в первичных учетных

и расчетных документах).

Полученный финансовый результат от реализации подлежит налогообложению в составе валовой прибыли на общих основаниях в соответствии с п.2 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Порядок формирования финансового результата изложен в п.5 "Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ" (утверждены Письмом Минфина РФ от 30.12.93 N 161). Таким образом, Вы не вправе отнести разницу между учетной ценой материалов и ценой их реализации непосредственно на счет 96 как увеличение источников целевого финансирования. Оставшуюся после уплаты налогов чистую прибыль предприятие может использовать по своему усмотрению.

17.01.96 Г. Касьянова

АКДИ