Каким образом предприятие должно было в 1995 г. отражать в бухгалтерском учете (просьба привести корреспонденцию счетов) и отчетности расходы по доставке товара (продукции) до станции назначения (в случае установления отпускной цены на условиях франко-станция назначения), относящиеся к отгруженным, но не оплаченным товарам? Учетной политикой нашего предприятия предусмотрено определение выручки от реализации продукции "по оплате"? Какие изменения предусмотрены по данному вопросу на 1996 год?

Ответ: Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (см. Приказ Минфина РФ от 01.11.91 N 56 в редакции Приказа Минфина РФ от 28.12.94 N 173) для предприятий отраслей материального производства предусмотрено отражать расходы на транспортировку готовой продукции в составе коммерческих расходов с последующим включением в себестоимость соответствующих видов продукции по мере ее реализации прямым путем. При невозможности такого отнесения расходы на транспортировку могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам калькулирования себестоимости продукции.

Бухгалтерские проводки:

Д-т сч.43 - К-т сч.51 (76) получение услуг перевозчика

Д-т сч.46 - К-т сч.43 списание коммерческих расходов на

себестоимость реализованной

(отгруженной) продукции

Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету для предприятий в 1995 г. не была предусмотрена возможность учета выручки от реализации по мере ее оплаты. К такому выводу приводит анализ п.6 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (см. п.6 Приказа Минфина РФ от 26.12.94 N 170), установившего в качестве основного правила ведения бухгалтерского учета принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, с учетом одновременного исключения из положений этого нормативного документа действовавшего в 1994 г. п.70, устанавливающего возможность выбора предприятием метода отражения в бухгалтерском учете реализации продукции. Кроме того положения Приказа Минфина РФ от 19.10.95 N 115 не предусматривают применение метода учета выручки "по оплате" при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

Другими словами, предприятие в 1995 г. должно было по мере отгрузки продукции покупателям (за исключением продукции по договорам поставки, обусловливающим отличный от общего порядка (см. ГК РФ 1994 г.) момент перехода права собственности на товар) готовую продукцию и относящиеся к ней в составе коммерческих транспортные расходы списывать на счет 46 "реализация продукции (работ, услуг)". В таком случае рассматриваемые транспортные расходы в бухгалтерском балансе предприятия не отражались отдельной суммой (не входили в сальдо по счету 43) в статье "прочие запасы и затраты" (строка 176 бухгалтерского баланса), поскольку уже должны быть учтены при формировании бухгалтерского финансового результата от реализации продукции этого отчетного периода.

Для предприятий торговли рассматриваемые расходы должны быть включены в состав издержек обращения (счет 44) и в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, в конце каждого месяца списаны в дебет счета 46 "реализация продукции (работ, услуг)" в части, приходящейся на реализованные (т. е. отгруженные) товары (см. п.2.2 и 2.18 этих рекомендаций, утвержденных Комитетом РФ по торговле, по согласованию с Минфином РФ 20.04.95 N 1-550/32-2).

Бухгалтерские проводки:

Д-т сч.44 - К-т сч.51 (76) получение услуг перевозчика

Д-т сч.46 - К-т сч.44 списание транспортных расходов и

расходов по оплате процентов за

кредит согласно расчета на

себестоимость реализованной (т. е.

отгруженной) продукции

При этом расчетное сальдо на конец отчетного периода по счету 44 следует отражать по строке 130 бухгалтерского баланса как "незавершенное производство".

Предприятиям необходимо иметь в виду, что метод определения выручки по мере получения оплаты, как элемент учетной политики на 1995 г., может применяться только при исчислении налогов (НДС, на прибыль и пр., см. п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 в редакции от 01.07.95, и Письмо Госналогслужбы РФ от 05.01.96 N ПВ-4-13/3н "О проверке правильности исчисления налогооблагаемой базы").

В таком случае предприятиям следовало организовать возможность учета еще не полученной от покупателей по отгруженным товарам выручки и перечисленных перевозчикам по неоплаченной продукции сумм транспортных расходов (например, выделить их на отдельном субсчете счетов 46, 43, 44). Тогда при исчислении налога на прибыль производственным предприятиям нужно учитывать транспортные расходы, относящиеся только к оплаченной продукции, а предприятиям торговли, при исчислении сумм издержек обращения на реализованную продукцию, включить в состав остатка товаров на конец месяца товары, еще не оплаченные покупателями.

До настоящего момента по 1996 г. не выпущено новых нормативных актов по бухгалтерскому учету, изменяющих рассмотренный порядок. При этом внесенное в Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" положение о том, что с 1996 г. состав затрат, включаемых в себестоимость производства и реализации продукции, регулируется соответствующим Федеральным Законом, а не Постановлением Правительства РФ (как в 1995 г.), делает преждевременным вывод о возможности сохранения на 1996 г. подхода к налогообложению предприятий.

15.03.96 О. Лапина

АКДИ