В декабре 2012 г. излишне начислена заработная плата работникам. Факт излишнего начисления заработной платы выявлен в 2013 г. после формирования налоговой отчетности за 2012 г. Работники решили добровольно вернуть излишне выплаченную зарплату, дав согласие на удержание

Каким образом провести корректировку суммы налоговых обязательств работников по НДФЛ за 2012 г.? Какие документы в связи с корректировкой необходимо представить в налоговые органы?

Ответ: Организации следует представить в налоговый орган новые справки по форме 2-НДФЛ за 2012 г. в отношении тех работников, которым была излишне начислена и выплачена заработная плата, а также заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога.

Вместе с указанными документами в налоговый орган следует представить документы, подтверждающие факт излишней уплаты НДФЛ в декабре 2012 г.

Обоснование: Статьей 137 Трудового кодекса РФ установлены ограничения на удержание из заработной платы; в частности, излишне выплаченная заработная плата может быть взыскана только в определенных ситуациях, к примеру при счетной ошибке. Неправильное применение норм трудового законодательства не является основанием для взыскания.

В то же время ст. 137 ТК РФ не запрещает работнику добровольно вернуть излишне начисленную и выплаченную заработную плату, в том числе дав согласие на удержание. Поэтому при наличии письменного согласия работника удержание излишне выплаченной заработной платы, даже если причиной излишней выплаты не являлась счетная ошибка, будет правомерно.

Суммы излишне начисленной и выплаченной заработной платы, которые работник согласился вернуть, не будут признаваться его доходом (пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). Соответственно, суммы налоговых обязательств работника по НДФЛ за 2012 г. необходимо скорректировать.

Учет доходов работника, полученных за выполнение трудовых обязанностей, а также исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ осуществляются организацией-работодателем (п. 1 ст. 230, ст. 226 НК РФ), которая как налоговый агент также представляет сведения о доходах работников и суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по форме справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Согласно разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, при перерасчете НДФЛ в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица налоговый агент оформляет новую справку. При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях "N ____" и "от ____" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Зачет или возврат суммы налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика или налогового агента (п. п. 4, 8, 14 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, организации следует представить в налоговый орган новые справки по форме 2-НДФЛ за 2012 г. в отношении тех работников, которым была излишне начислена и выплачена заработная плата, а также заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога.

Одновременно с заявлением о зачете или возврате и справкой 2-НДФЛ в налоговый орган следует представить документы, подтверждающие факт излишней уплаты налога (бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки).

Д. П.Колесников

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

29.06.2013