Организация, основной вид деятельности которой - сдача внаем собственного недвижимого имущества, произвела расходы, связанные с выбором земельного участка для строительства завода. Доходов у организации не было. Она привлекла специализированную организацию для управления проектом. Был выбран участок, разработана концепция строительства, произведен тендер по выбору проектировщика и т. д. Но деятельность результата не дала, сделка купли-продажи земельного участка не состоялась. Организация занимается поиском другого участка

Как отразить в налоговом учете по налогу на прибыль данные расходы? Вправе ли организация предъявить вычеты НДС по данным услугам?

Ответ: Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму понесенных расходов по сделке, которая в итоге не состоялась, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. При этом, если у организации есть документы, которые могут подтвердить экономическую обоснованность понесенных расходов (например, бизнес-планы с оценкой эффективности строительства завода, решения учредителей и т. п.), у нее есть хорошие шансы отстоять правомерность своих действий в суде.

Поскольку в данном случае приобретенные услуги не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, права на вычет "входного" НДС у организации нет.

Обоснование: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ организация имеет право учесть в целях налогообложения любые расходы при условии, что они экономически обоснованны, документально подтверждены и не указаны явно в ст. 270 НК РФ.

При этом в ст. 252 НК РФ не раскрывается понятие "обоснованность затрат".

На практике налоговые органы зачастую увязывают обоснованность затрат с фактом получения доходов. Если затраты привели к получению дохода, то они обоснованны, в противном случае - нет.

В частности, такая позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 11.01.2012 N 16-15/000705@. В нем высказано мнение о том, что, если банк понес расходы на организацию нового филиала, но по каким-либо причинам отказался от открытия филиала, такие расходы могут быть признаны экономически необоснованными.

Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/504 в отношении затрат на оплату услуг кадрового агентства, которые не привели к положительному результату. В Письме указано, что если услуги специализированных организаций по подбору персонала не привели к положительному результату (то есть организация не набрала новых работников), то расходы на услуги вышеуказанных организаций не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.

В то же время судебная практика показывает, что изложенный выше подход налоговых органов не соответствует НК РФ.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, высказанной в Определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и от 04.06.2007 N 366-О-П, экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением доходов в данном конкретном периоде, а направленностью расходов на получение дохода, то есть обусловленностью расходов экономической деятельностью налогоплательщика.

Таким образом, для признания расходов экономически обоснованными во внимание следует принимать не конкретный эффект, полученный от их осуществления, а цель, которую организация преследовала при их осуществлении. Именно так подходят к решению подобных споров арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2013 N А11-5195/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2013 N А78-5170/2012).

Учитывая изложенное, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму понесенных расходов по сделке, которая в итоге не состоялась, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. При этом, если у организации есть документы, которые могут подтвердить экономическую обоснованность понесенных расходов (например, бизнес-планы с оценкой эффективности строительства завода, решения учредителей и т. п.), у нее есть хорошие шансы отстоять правомерность своих действий в суде.

Одним из условий для применения налоговых вычетов в отношении сумм "входного" НДС является факт использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (ст. 171 НК РФ).

Поскольку в данном случае приобретенные услуги не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, права на вычет "входного" НДС у организации нет.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

30.06.2013