На проведение работ по строительству склада организация получила кредит в банке. По государственной программе субсидируются проценты по кредиту (80% от ставки рефинансирования). Субсидии поступают на расчетный счет организации ежемесячно как компенсация понесенных расходов

В каком порядке учитываются проценты по кредиту, а также полученная субсидия в налоговом учете по налогу на прибыль?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль проценты признаются в составе внереализационных расходов в общеустановленном порядке. При этом полученная субсидия включается в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль.

Обоснование: В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль проценты по привлеченным кредитам учитываются в составе внереализационных расходов в порядке, предусмотренном ст. 269 Налогового кодекса РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом факт субсидирования части затрат на уплату процентов на порядок налогового учета процентов не влияет.

В то же время средства в виде субсидий, предоставленных коммерческим организациям на уплату части процентов по кредитам и займам, подлежат учету в составе внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 06.12.2011 N 03-03-06/1/807.

Дополнительно отметим, что в бухгалтерском учете проценты по кредитам, используемым для финансирования создания инвестиционного актива (а строительство склада есть не что иное, как создание инвестиционного актива), относятся на увеличение стоимости этого актива по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

При этом в Письме Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год" указано, что в случае предоставления организации субсидии из федерального бюджета на возмещение части затрат на уплату процентов по полученным кредитам, средства которых были направлены на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива, затраты на уплату процентов по этим кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива в сумме за минусом полученной субсидии.

Неизменность этой позиции подтверждена и в Письме Минфина России от 24.09.2012 N 03-05-05-01/56.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

30.06.2013