По Закону "О подоходном налоге с физических лиц" все доходы входят в совокупный годовой доход независимо от источников и видов предпринимательской деятельности. Из совокупного дохода общей суммой вычитаются все положенные расходы, однократно учитываются все положенные льготы и с чистого дохода платится налог. Практика ГНС, направленная на разделение сделок и непокрытие текущих убытков в составе совокупного дохода, противоречит Закону. Либо следует внести изменения в Закон, либо скорректировать Инструкцию N 35 и к словам: "В составе расходов не учитываются суммы убытков, понесенных физическим лицом" добавить "в истекшем году" - как по Закону

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 мая 1996 г. N 04-04-06

Департамент налоговых реформ в связи с Вашим запросом сообщает следующее.

Обязанность налогоплательщика в соответствии со ст.12 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. N 2118-1(с последующими изменениями) возникает у гражданина при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Следовательно, для индивидуального предпринимателя правовые последствия в виде уплаты налога наступают только по тем сделкам, при совершении которых был получен доход.

На основании пп."д" п.6 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 (с последующими изменениями и дополнениями) совокупный доход, полученный в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы документально подтвержденных физическими лицами расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности.

Из вышесказанного следует, что при определении налогооблагаемой базы не учитываются расходы по сделкам, по которым не был получен доход. Убытки не учитываются в составе затрат не только в текущем году, но в соответствии со ст.12 Закона о подоходном налоге и при налогообложении в следующем году. Таким образом, Инструкция Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" находится в полном соответствии с действующим Законом о подоходном налоге.

21.05.96 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А. И.ИВАНЕЕВ