Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", оказала заказчику услуги. По истечении времени заказчик доказал в суде, что организация оказала услуги не в полном объеме, и по решению суда она обязана вернуть ему часть оплаты по данному договору. Вправе ли организация уменьшить для целей налогообложения по УСН доходы на сумму возвращенной выручки? Нужно ли в этом случае подавать уточненную декларацию за период поступления выручки или можно уменьшить доходы того периода, в котором был произведен возврат денежных средств?

Ответ: Если организация обязана вернуть заказчику часть оплаты по договору, то она вправе уменьшить доходы для целей налогообложения по УСН на сумму возвращенной выручки. Не исключено, что налоговые органы будут настаивать на уменьшении доходов в периоде получения выручки и требовать подачи уточненной декларации. Однако, на наш взгляд, исполнитель может уменьшить доходы того периода, в котором был осуществлен возврат денежных средств заказчику. В таком случае подавать уточненную декларацию за период поступления выручки не нужно.

Обоснование: При оказании услуг ненадлежащим образом покупатель вправе требовать, в частности, соразмерного уменьшения установленной за услугу цены (ст. ст. 723, 783 Гражданского кодекса РФ).

При возврате денежных средств покупателю по решению суда экономические выгоды организации уменьшаются, поэтому она вправе уменьшить доходы, с которых ранее был уплачен налог.

Вопрос о том, в каком периоде организация может уменьшить доходы на сумму возвращенных заказчику денежных средств, вызывает споры.

С позиции налоговых органов, при возврате выручки уменьшать доходы нужно в периоде получения выручки. Сделать это нужно путем представления уточненной налоговой декларации. Именно на этом настаивает УФНС России по г. Москве в Письме от 01.10.2007 N 18-11/3/092847@ применительно к ситуации с возвратом денег покупателю за товар ненадлежащего качества. Ссылаясь на ст. ст. 54 и 81 Налогового кодекса РФ, налоговые органы поясняют, что при возврате денег покупателям уточнение налоговой базы по единому налогу производится начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором выручка была получена.

Однако такая позиция, на наш взгляд, является небесспорной.

Во-первых, возврат денег заказчику влечет уменьшение налоговой базы и суммы налога к уплате у исполнителя. В то же время положения п. 1 ст. 54 НК РФ позволяют налогоплательщику корректировать налоговую базу периода обнаружения ошибки, если ошибки (искажения) не привели к недоимке по налогу. При этом представление уточненной декларации в случае выявления ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, является правом, а не обязанностью налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Во-вторых, в данной ситуации вести речь об исправлении ошибок не совсем корректно, так как на момент получения выручки налогоплательщик рассчитал налог по всем правилам, а возврат денежных средств связан не с неверным определением суммы выручки, а с появлением такой обязанности по решению суда.

Порядок учета сумм возвращаемой выручки НК РФ не определен. В то же время в п. 1 ст. 346.17 НК РФ есть положение, регламентирующее порядок учета возвращаемых покупателям авансов, согласно которому на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Контролирующие органы рекомендуют руководствоваться этим порядком не только при возврате авансов, но также при возврате денежных средств в связи с расторжением договора (см. Письма Минфина России от 07.05.2013 N 03-11-11/15936, от 25.03.2013 N 03-11-11/114, ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2356@). На наш взгляд, такой порядок применим и в отношении возврата части выручки, осуществляемого по решению суда.

Таким образом, на сумму возврата налогоплательщик может уменьшить доходы того периода, в котором была осуществлена выплата во исполнение решения суда. В связи с этим подавать уточненную декларацию за период поступления выручки не требуется.

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

30.06.2013