Предприятие имеет объекты основных фондов, которые в результате переоценки имеют остаточную стоимость, превышающую рыночную. Предприятие продает оборудование по рыночной цене, которая ниже остаточной стоимости. Налоговая инспекция требует отдельно рассчитать налог на прибыль, образующуюся в виде разницы между остаточной стоимостью и ценой продажи. Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: До вступления в силу Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предприятия и налоговые органы руководствовались Инструкцией Госналогслужбы РФ от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в ред. до внесения изменений и дополнений N 12 от 11.01.95), которой было предусмотрено, что при реализации (обмене) основных средств по ценам не выше балансовой стоимости определение суммы сделки для целей налогообложения производится предприятиями по рыночной стоимости.

После внесения изменений и дополнений Федеральным законом N 54-ФЗ от 03.12.94 в Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и изменений и дополнений N 12 от 11.01.95 в Инструкцию N 4, а затем и вступления в силу Инструкции Госналогслужбы РФ N 37 (см. п.2.5) были определены случаи, при которых возникает необходимость представления в налоговый орган дополнительного расчета для исчисления налога на прибыль исходя из рыночной цены. Это: реализация (обмен) продукции ниже себестоимости, а также обмен вновь освоенной и приобретенной продукции. Причем в данных нормативных документах речь идет только о реализации произведенной продукции, а не о реализации приобретенных основных средств.

В отношении произведенной продукции абз.2 п.2.5 Инструкции предусмотрено, что если рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Таким образом, ваше предприятие ни при каких обстоятельствах не должно производить дополнительный расчет налога на прибыль.

В то же время, если предприятие будет обменивать приобретенные основные фонды, то для целей налогообложения должна приниматься фактическая рыночная цена на аналогичные основные средства.

29.05.96 М. Бойкова

АКДИ