Предприятие в конце года создает резерв по сомнительным долгам за счет результатов хозяйственной деятельности (Д-т сч.80 К-т сч.82). Уменьшает ли сумма резерва налогооблагаемую прибыль?

Ответ: Порядок образования и использования резервов по сомнительным долгам определен п.61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170 (далее - Положение). Данным пунктом предусмотрено создание предприятиями резерва по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги в конце года на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности с отнесением сумм резерва на финансовые результаты деятельности организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Следовательно, предприятие может создать и отнести на финансовый результат резерв по сомнительному долгу лишь по просроченным обязательствам. При этом величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При выполнении вышеуказанных условий предприятие на основании п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, может отнести сумму начисленного резерва в состав внереализационных расходов и учитывать их для целей налогообложения, при этом сумма сомнительного долга согласно п.3 Письма Госналогслужбы РФ от 05.01.96 N ПВ-4-13/3н "О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы" по дебиторской задолженности должна числиться по счетам 62, 76.

В случае, если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года (п.61 Положения).

29.05.96 М. Бойкова

АКДИ