Как отражается в учете списание естественной убыли товаров и начисляется ли НДС на сумму недостачи?
Ответ: Предприятия имеют право производить списание товаров только в пределах установленных законодательством норм естественной убыли, причем нормы могут применяться лишь в случаях выявленных фактических недостач (п.18 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170). Поэтому списание недостачи за счет естественной убыли товаров может производиться после инвентаризации на основе составленного и утвержденного расчета, что следует также из п.5.6 Письма Минторга РФ от 23.11.89 N 0116 "Об основных инструктивно-методических положениях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в предприятиях розничной торговли".
П.2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2, в целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли.
При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Основанием для списания на издержки производства и обращения убытков от недостачи, порчи сверх норм, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия (п.2.13 Методических рекомендаций).
В бухгалтерском учете на примере предприятия розничной торговли списание естественной убыли в пределах норм естественной убыли будет отражено следующим образом:
1. Д-т сч.84 К-т сч.41 - недостача товаров в пределах норм
ЕУ на стоимость недостающих товаров
по розничным ценам
2. Д-т сч.89 К-т сч.84 - списание недостачи за счет
начисленного резерва на покупную
стоимость недостачи товаров
3. Д-т сч.42 К-т сч.84 - списание недостачи на разницу между
покупной стоимостью недостачи
товаров и суммой начисленного
резерва
Списание недостачи сверх норм естественной убыли за счет виновных лиц:
1. Д-т сч.84 К-т сч.41 - недостача товаров в пределах норм ЕУ
на стоимость недостающих товаров
2. Д-т сч.73 К-т сч.84 - списание недостачи за счет виновных
лиц
3. Д-т сч.42 К-т сч.83 - отражение недостачи на разницу между
покупной и продажной ценой
4. Д-т сч.51 К-т сч.73 - возмещение недостачи
5. Д-т сч.83 К-т сч.80 - списывается разница между покупной и
продажной ценой по мере погашения
недостачи
Что касается вопроса начисления НДС на сумму недостачи, то следует сказать следующее.
Документами, регулирующими порядок расчета НДС, являются Закон РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС ". Этими документами порядок исчисления НДС при списании недостач товарно-материальных ценностей специально не рассматривается. Однако Госналогслужба РФ в Письме от 08.12.92 "Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС в предприятиях торговли" предусматривает начисление НДС при погашении недостачи от суммы торговой надбавки, относящейся к недостающей и погашенной задолженности. При этом делается запись: Д-т сч.88 К-т сч.68.
29.05.96 М. Бойкова
АКДИ