Должна ли организация восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, при продаже лома черных и цветных металлов, полученного при ликвидации (из-за непригодности для использования в производственном процессе) не полностью самортизированных основных средств?

Ответ: Согласно позиции контролирующих органов организация обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету, при продаже металлолома, полученного при ликвидации не полностью самортизированных основных средств. В то же время есть судебные решения, в которых содержится противоположный вывод.

Обоснование: Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

НДС подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары, в том числе основные средства, используются для операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки (пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Реализация на территории РФ лома и отходов цветных металлов не подлежит налогообложению НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

По мнению Минфина России, при ликвидации недоамортизированных основных средств, в том числе остатки которых приходуются в качестве лома черных и цветных металлов, необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

В то же время по данному вопросу есть и другая точка зрения. Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС, и не предусматривает обязанность налогоплательщика восстанавливать налог в случае ликвидации основных средств в связи с их непригодностью для дальнейшего использования.

Металлолом, образовавшийся после ликвидации не полностью самортизированных объектов основных средств, не является продукцией, специально произведенной организацией. Демонтированные металлические части объектов приобретены организацией в составе основных средств, которые использовались в деятельности, облагаемой НДС, а не являются самостоятельным товаром. Поэтому организация не обязана восстанавливать ранее принятый к вычету НДС при списании недоамортизированного основного средства, в том числе при реализации образовавшегося при ликвидации основных средств металлолома. Есть судебные решения, подтверждающие такой подход (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2013 N А44-5530/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.04.2013 N А27-15357/2012).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

30.06.2013