Организация на основании соответствующей лицензии занимается добычей природных алмазов. Налог на добычу полезных ископаемых при добыче природных алмазов исчисляется исходя из их первичной оценки (п. 5 ст. 339, п. 6 ст. 340 НК РФ). При разработке месторождения природных алмазов были осуществлены вскрышные работы, в ходе которых были образованы отвалы. Породы из данных отвалов используются организацией в строительстве и отсыпке внутрикарьерных дорог. Вскрышные работы осуществлялись в рамках лицензии на добычу природных алмазов, соответственно, затраты по произведенным вскрышным работам были отнесены на себестоимость добытых и реализованных алмазов

Являются ли породы из отвалов вскрышных работ, использованные при строительстве и отсыпке внутрикарьерных дорог, объектом налогообложения по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых? В случае если породы из отвалов вскрышных работ будут являться объектом налогообложения по НДПИ, не возникнет ли двойное налогообложение?

Ответ: Общераспространенные полезные ископаемые, добытые из вскрышных пород, перемещенных в отвалы при добыче основного полезного ископаемого - природных алмазов, являются объектом налогообложения по НДПИ, и в данном случае не возникает двойного налогообложения, поскольку налогообложению НДПИ подлежат разные виды полезных ископаемых - природные алмазы и общераспространенные полезные ископаемые.

Обоснование: Вскрыша - это горные породы, покрывающие залежи полезного ископаемого и вынимаемые при его добыче открытым способом. Процесс удаления вскрыши для обеспечения добычи полезного ископаемого называется вскрышными работами.

Вскрышные работы - один из технологических процессов открытых горных работ по выемке и перемещению пород (вскрыши), покрывающих и вмещающих полезное ископаемое, с целью подготовки запасов полезного ископаемого к выемке.

Вынутая в процессе открытых горных работ вскрыша размещается в отвалах. Если позволяют горно-геологические условия, породы вскрыши размещаются в выработанное карьерное пространство. Если горные породы вскрыши пригодны к использованию в качестве строительного минерального сырья (например, щебень, глины, пески, известняки, мел и другие), то они перерабатываются (дробление, грохочение, сортировка и т. д.) и используются по назначению.

В соответствии с положениями ст. 336 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого), и сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому (ст. 338, п. 2 ст. 343 Кодекса).

На основании п. 2 ст. 336 Кодекса в целях гл. 26 Кодекса не признаются объектом налогообложения, в частности:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

Учитывая, что общераспространенные полезные ископаемые, добываемые из вскрышных пород, образующихся при разработке месторождений драгоценных камней, в частности алмазов, не относятся ни к одной из указанных категорий, оснований для исключения их из объекта налогообложения по НДПИ не имеется.

Кроме того, как следует из Временных методических рекомендаций по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с определением содержания твердых полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства, утвержденных Распоряжением МПР России от 15.09.2003 N 408-р "О рассмотрении материалов, связанных с определением содержания твердых полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства", разработанных в целях реализации Постановления Правительства РФ от 26.12.2001 N 899 "Об утверждении Правил отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства", твердые полезные ископаемые во вскрышных породах образуют самостоятельные пласты, залежи или рудные тела и их добыча может производиться при разработке основных запасов полезного ископаемого. При этом использование твердых полезных ископаемых во вскрышных породах определяется на основе технико-экономического обоснования постоянных кондиций.

Отвалы или отходы горнодобывающего и перерабатывающего производства, содержащие твердые полезные компоненты, являются техногенными месторождениями. Промышленное значение техногенных месторождений рекомендуется определять по данным разведочных работ, проводимых недропользователем.

Промышленное значение техногенного месторождения устанавливается на основе определения минимального промышленного содержания, которое является предельным нормативом содержания твердых полезных ископаемых в отвалах или отходах, ниже которого эти полезные ископаемые не отрабатываются.

Таким образом, если вскрышные породы, образующиеся при добыче драгоценных камней, содержат общераспространенные полезные ископаемые соответствующих кондиций, используемые затем для каких-либо целей (в частности, для строительства внутрикарьерных дорог), то данные полезные ископаемые могут быть признаны добытыми полезными ископаемыми, подлежащими налогообложению НДПИ в общеустановленном порядке.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

30.06.2013