В настоящее время в налоговом законодательстве отсутствуют нормы, признающие консолидированную группу в качестве единого налогоплательщика. Каковы перспективы решения данного вопроса? Поддерживаются ли предложения военно-промышленного комплекса о признании его консолидированным налогоплательщиком по НДС, региональным и местным налогам?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 июня 1996 г. N 04-07-07

Рассмотрев Ваше письмо, Департамент налоговых реформ сообщает следующее.

Статья 13 Федерального закона Российской Федерации от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ предусматривает, что участники финансово-промышленной группы могут быть признаны консолидированной группой налогоплательщиков в случаях и в порядке, установленных законодательством Российской Федерации о налогах. В настоящее время в налоговом законодательстве отсутствуют нормы, признающие консолидированную группу в качестве единого налогоплательщика.

Что касается существа вопроса, сообщаем следующее. Проектом Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается консолидация для целей налогообложения только в части налога на прибыль и не предусматривается консолидация по иным налогам (в том числе НДС).

Кроме того, проектом Кодекса устанавливается порядок включения предприятий в группу, признаваемую консолидированным налогоплательщиком, и выхода из нее. В проекте Кодекса предусмотрена возможность консолидации российских предприятий для целей налогообложения при определенных условиях. Для этой цели в составе одной консолидированной группы налогоплательщиков могут объединяться материнская и ее дочерние компании. Группа налогоплательщиков, принявшая решение о создании единого налогоплательщика, уплачивает налог на прибыль на основе консолидированного баланса. Все операции внутри группы будут рассматриваться как внутризаводской оборот предприятия и выводиться из-под налогообложения. Убытки одного предприятия могут погашаться за счет прибыли другого предприятия-участника этой группы. Не будет попадать под налогообложение централизованное приобретение оборудования и передача его, а также передача финансовых ресурсов в рамках такой группы. На первом этапе консолидация будет разрешаться в пределах юридического лица и в тех случаях, когда доля участия материнского предприятия в дочерних составляет 100 процентов, в дальнейшем - по мере накопления опыта - доля материнского предприятия может быть снижена до 80 процентов.

Что касается предложения о распространении порядка расчетов с бюджетом как консолидированного налогоплательщика по НДС, то принятие этого предложения нецелесообразно. Механизм расчетов по НДС предполагает последовательную уплату налога с прироста стоимости. Отсрочка платежей в бюджет НДС до момента окончательной реализации продукции, произведенной в рамках группы, существенно повышает риск потерь всей суммы НДС, начисленного за время прохождения продукции по технологической цепочке в случае неплатежей или несвоевременной оплаты на завершающем этапе.

Не может быть также поддержано предложение военно-промышленного комплекса о признании его консолидированным плательщиком по региональным и местным налогам. В условиях действующего налогового законодательства это может привести к коллизии бюджетных интересов различных регионов. Что касается проекта Налогового кодекса, то им предусматривается уплата имущественных налогов в бюджеты по месту нахождения соответствующего имущества.

26.06.96 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А. И.ИВАНЕЕВ