Предприятие розничной торговли получает аванс. Как надо платить НДС: с суммы аванса отдельно или следует включить эту сумму в кредит сч.46 сразу, не рассматривая ее как аванс, и соответственно платить НДС со средней торговой наценки, определенной расчетным путем, не ставя аванс к возмещению в следующем отчетном периоде?

Ответ: Получение авансов под поставку материальных ценностей в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, подлежит отражению по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

Предприятия розничной торговли и общественного питания при получении сумм аванса и плановых платежей НДС исчисляют в части разницы в ценах или соответствующих ей надбавок и наценок (п.23 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС") с отражением в учете суммы начисленного налога по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 64.

Необходимым условием отражения сумм поступивших авансов в составе выручки, отражаемой по счету 46, является факт отгрузки продукции (товаров) покупателю (п.17 Указаний по заполнению типовых форм квартальной бухгалтерской отчетности организаций в 1996 г. - приложение к Приказу Минфина РФ от 27.03.96 N 31; р.2 Временных указаний о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, утвержденных письмом ГНС РФ от 28.08.92 N ИЛ-6-01/284).

Конкретный порядок расчета НДС с сумм полученного аванса дан в п.32 Разъяснений ГНС РФ от 23.09.93 N ВЗ-4-05/150н "По отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства по НДС".

Так, при расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, сумма полученного аванса подлежит умножению на средний процент реализованной торговой надбавки, полученный за предыдущий период, и умножается на среднюю расчетную ставку налога за предыдущий период, определенную в соответствии с п.40 Инструкции ГНС РФ N 39.

При отгрузке товаров на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете делается обратная запись (Д-т сч.68 К-т сч.64), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией товаров в установленном порядке (Д-т сч.64 К-т сч.46) (п.50 Инструкции N 39).

24.09.96 М. Бойкова

АКДИ