Некоммерческий фонд получил целевые денежные средства в виде гранта на финансирование мероприятия. Был заключен договор с физическим лицом на оказание услуг в рамках данного мероприятия. Фонд выплатил физическому лицу вознаграждение из целевых средств, с которого был удержан НДФЛ

Является ли НДФЛ, перечисленный за счет средств целевого финансирования, расходом в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Затраты, осуществленные некоммерческой организацией за счет не учитываемых в доходах средств целевого финансирования, в том числе НДФЛ с суммы вознаграждения физического лица по договору оказания услуг, не учитываются в расходах по налогу на прибыль.

Обоснование: В силу пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования в виде гранта, не учитывают эти средства, но обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Таким образом, расходы некоммерческой организации, осуществленные за счет средств целевого финансирования, не подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль, в случае если к средствам такого целевого финансирования при их поступлении был применен пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Следовательно, налоговый агент удерживает НДФЛ непосредственно из средств налогоплательщика.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В обычной ситуации организация - налоговый агент несет расходы на оплату услуг, в составе которых учитывается также НДФЛ, который она обязана удержать из вознаграждения физического лица.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.07.2013