Арендатор (ООО) от своего имени обратился с заявлением о государственной регистрации договора аренды и уплатил государственную пошлину. Впоследствии арендатор и арендодатель (ООО) пришли к соглашению, что арендодатель компенсирует арендатору половину суммы уплаченной им государственной пошлины. Арендодатель применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Учитываются ли у арендодателя затраты по компенсации арендатору части госпошлины при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ: Затраты арендодателя по компенсации арендатору уплаченной им от своего имени госпошлины за регистрацию договора аренды не учитываются в расходах арендодателя при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Обоснование: Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 Налогового кодекса РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ государственная пошлина за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных пп. 21, 22.1, 23 - 26, 28 - 31 и 61 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, уплачивается в следующих размерах:

для физических лиц - 1000 руб.;

для организаций - 15 000 руб.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

В Письме от 04.10.2011 N 03-05-06-03/79 Минфин России разъяснил, что в случае если с заявлением о государственной регистрации договора аренды обращается одна из сторон этого договора, то и плательщиком государственной пошлины за государственную регистрацию данного договора аренды является обращающаяся сторона. В случае если с заявлением о государственной регистрации договора аренды обращаются обе стороны, то государственная пошлина уплачивается в соответствии с положениями, установленными п. 2 ст. 333.18 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 333.18 НК РФ, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные настоящей главой, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

В рассматриваемой ситуации арендатор от своего имени обратился за регистрацией договора аренды, именно он, а не арендодатель уплатил пошлину.

Перечень расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 18-11/3/27089@).

Расходы по компенсации затрат контрагента на уплату госпошлины за регистрацию договора аренды в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не указаны. Таким образом, данные затраты при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются арендодателем.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.07.2013