Облагается ли НДС имущество, передаваемое в совместную деятельность?

Ответ: Законодательством вопрос о налогообложении средств, передаваемых в совместную деятельность, четко не определен. Объектом НДС является оборот от реализации товаров (работ, услуг). Факт реализации должен подразумевать под собой смену собственника на данный товар (результат работы, услуги). Основания перехода права собственности между равноправными субъектами налоговое законодательство не определяет - это компетенция гражданского права.

При объединении имущества для совместной деятельности не происходит смена собственника - изменяется лишь форма собственности на общую долевую (п.1 ст.1043 ГК РФ). Субъектами гражданского законодательства являются юридические и физические лица (п.1 ст.2 ГК РФ). Значит, простое товарищество - не субъект гражданского права. Простое товарищество - это разновидность договора, по которому происходит объединение имущества для определенной деятельности, а не возникновение нового собственника - простого товарищества. Если допускать обратное, то собственником имущества, например, по договору аренды является сама аренда, что само по себе нелогично. У участника совместной деятельности остается вся триада полномочий собственника: право владения, право пользования и право распоряжения. Право пользования и распоряжения налицо, они приобретают лишь ограниченный характер (в зависимости от согласия другого участника). Что касается правомочия владения, то в гражданско-правовом смысле оно означает возможность иметь у себя имущество (числить на балансе). Объединение имущества не означает обязанность участника снимать это имущество со своего баланса для того, чтобы учесть его на балансе простого товарищества. Участник, объединяя имущество, продолжает его учитывать на своем балансе, а все объединенное имущество - на отдельном. Аналогичный порядок существует, например, при аренде: арендодатель, продолжая оставаться собственником имущества, не снимает его со своего баланса независимо от того, что это же имущество учитывается и находится у арендатора.

Следовательно, как в договоре аренды, так и в договоре простого товарищества на передаваемое или объединяемое имущество не возникает нового собственника, а имущество остается в собственности того товарища, который его объединяет. Следовательно, не происходит оборота по реализации имущества, и, следовательно, при отсутствии реализации не должен возникать НДС.

Помимо вышеуказанного аргумента, подтверждающего отсутствие факта реализации, в качестве дополнения можно привести положения п.11 ст.2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", устанавливающие отнесение прибыли, полученной участником от совместной деятельности, к внереализационным доходам (т. е. полученным не от реализации).

Пункт 14 Указа Президента РФ N 2270 и п.9 Инструкции ГНС N 39 не включают в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот средства, направляемые на осуществление совместной деятельности. В последнее время контраргументом для применения данных освобождений является то, что подобные налоговые положения рассматриваются в качестве своего рода льготы. Эти утверждения основываются на ст.30 Федерального закона от 31.12.95 N 228-ФЗ, вступившего в действие 10 января 1996 г., где сказано, что налоговые льготы, предусмотренные нормативными актами Президента РФ, Правительства РФ, а также договорами между Правительством РФ и органами исполнительной власти субъектов РФ и не включенные в действующие налоговые законы, не подлежат применению (в т. ч. положения Указа N 2270 и Инструкции N 39).

Исходя из вышесказанного, можно допускать, что Указ Президента N 2270 и Инструкция ГНС N 39 не устанавливают новую льготу, не внесенную в текст Закона "О НДС", а лишь разъясняют применение данного Закона. Следовательно, вклад в совместную деятельность не должен облагаться НДС.

28.01.97 М. В.Яковлев

Юридическое агентство "Ирсан"