Вуз проводит творческий конкурс (семинар, конференцию и т. п.). Участники и члены жюри приглашаются из других городов РФ и из-за рубежа. Вознаграждение они не получают, договоры на оказание услуг с ними не заключаются

Облагается ли НДФЛ возмещение им стоимости проезда и проживания в гостинице (оправдательные документы и авансовые отчеты имеются)?

Ответ: Возмещение участникам и членам жюри, с которыми не заключаются договоры на оказание услуг, стоимости проезда и проживания в гостинице облагается НДФЛ в части, превышающей 4000 руб.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.

На основании п. 3.1 данной статьи освобождаются от налогообложения выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 данной статьи), на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается, в частности, добровольная деятельность граждан по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Одной из целей благотворительной деятельности, перечень которых приведен в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ, является содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности.

В силу п. 3 ст. 7.1 Закона N 135-ФЗ договоры, указанные в п. п. 1 и 2 данной статьи, могут предусматривать возмещение связанных с их исполнением расходов добровольцев на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание, оплату средств индивидуальной защиты, уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности. В этом случае соответствующий договор должен быть заключен в письменной форме.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации договоры на оказание услуг с участниками и членами жюри в письменной форме не заключаются, требование п. 3 ст. 7.1 Закона N 135-ФЗ не выполняется, а значит, невозможно применение п. 3.1 ст. 217 НК РФ.

Позиция, изложенная в Письме Минфина России от 20.08.2012 N 03-04-06/6-251, подтверждает данный вывод.

Однако в данной ситуации применим п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому не облагаются доходы, не превышающие 4000 руб., в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, возмещение участнику и члену жюри стоимости проезда и проживания в гостинице облагается НДФЛ в части, превышающей 4000 руб. (это возмещение следует рассматривать как подарок от организации, виды подарков в п. 28 ст. 217 НК РФ не конкретизированы).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.07.2013