С согласия арендодателя организация в арендуемом помещении осуществила неотделимые улучшения, которые учла в качестве основного средства. Возмещение расходов договором аренды не предусмотрено. До окончания срока амортизации организация переезжает в другое помещение. Как учитывается остаточная стоимость неотделимых улучшений в целях исчисления налога на прибыль? Облагается ли передача неотделимых улучшений арендодателю НДС?

Ответ: После прекращения договора аренды остаточная стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя и не возмещаемых арендодателем, не учитывается арендатором для целей исчисления налога на прибыль.

Передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений после прекращения договора аренды облагается НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В Письме Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/2/166 указано, что по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.

Как пояснено в Письме Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/7, с 1 января 2010 г. капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Учитывая изложенное, в отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных начиная с 1 января 2010 г., налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для арендованных объектов основных средств.

Из Письма Минфина России от 13.05.2013 N 03-03-06/2/16376 следует, что по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.

В Письме Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/2/130 указано, что расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды (в том числе при досрочном расторжении договора аренды) не были учтены в целях гл. 25 НК РФ, не могут быть отражены в составе расходов, признаваемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, после прекращения договора аренды остаточная стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя и не возмещаемых арендодателем, не учитывается арендатором для целей исчисления налога на прибыль.

Относительно НДС возникает вопрос, подлежит ли обложению НДС передача неотделимых улучшений арендодателю.

Минфин России в своих письмах разъясняет, что передача арендатором работ арендодателю, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, в виде неотделимых улучшений арендованного имущества является объектом налогообложения по НДС (Письма от 24.01.2013 N 03-07-05/01, от 25.02.2013 N 03-07-05/5259). К аналогичному выводу приходит ФНС России в Письме от 30.12.2010 N КЕ-37-3/19032.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.07.2013