ООО учреждено тремя гражданами РФ. Одному из них принадлежит 40% долей в уставном капитале, а двум другим - по 30%. В ноябре 2012 г. учредители перечислили денежные средства на пополнение чистых активов ООО

Налоговая инспекция считает, что общество должно уплатить налог на прибыль с этих сумм. Так ли это?

Ответ: Указанные доходы ООО в виде денежных средств, перечисленных учредителями на пополнение чистых активов, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование: Широко распространено мнение о том, что при определении налоговой базы не учитываются лишь такие доходы, которые получены налогоплательщиком (в данном случае - ООО) безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом ООО (для целей налогообложения) только при условии, если в течение 1 года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Однако данное ограничение не применяется, если ООО получило денежные средства (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Как видно из вопроса, ни один из учредителей не обладает более 50% долей в уставном капитале ООО. Поэтому положениями, предусмотренными в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, ООО не может воспользоваться.

Однако оно вправе воспользоваться нормами пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Он устанавливает, что не включаются в налоговую базу доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав (в размере их денежной оценки), которые переданы ООО в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала участниками ООО.

Отметим, что данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов ООО с одновременным уменьшением (прекращением) обязательства ООО перед своими участниками, если указанное увеличение чистых активов происходит:

- в соответствии с положениями законодательства или устава ООО;

- по волеизъявлению участников ООО;

- в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли ООО, не востребованных участниками дивидендов либо части распределенной прибыли ООО.

Таким образом, если учредители передали ООО денежные средства в целях увеличения чистых активов ООО, то эти суммы не включаются ООО в налоговую базу по налогу на прибыль независимо от размера доли каждого из участников в уставном капитале ООО (размер доли может быть и менее 50%).

В переписке с ИФНС России можно обратить внимание инспекции на то, что аналогичный вывод содержится и в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

03.07.2013