Как рассматривается для целей налога на прибыль получение денег за выданный простой вексель?

Ответ: В рассматриваемой ситуации при выдаче векселя происходит привлечение денег. Данный факт не приводит к возникновению налоговых обязанностей как для векселедателя, так и получателя такого векселя (индоссанта).

Согласно п.1 ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденным Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (в ред. от 27.03.96) счет 94 "Краткосрочные займы" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранной валютах на срок не более одного года.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 94 "Краткосрочные займы". Задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными предприятием векселями, не списывается со счета 94 "Краткосрочные займы", а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации краткосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается с этого счета на счет 80 "Прибыли и убытки".

Статья 815 ГК РФ устанавливает, что в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

С момента выдачи векселя правила настоящего параграфа могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе.

Отношения по простому векселю (ничем не обусловленное обязательство) фактически опосредуют заемные. Для целей налогообложения суммы, полученные по договору займа, не подлежат обложению налогом на прибыль, так как не являются доходом (прибылью) векселедателя простого векселя. Доходом (прибылью) может быть только положительная разница между, говоря условно, ценой реализации векселя и его номиналом (вексельной суммой).

Значит, обязанность по уплате налога на прибыль может возникнуть только у векселедержателей. Безусловно, что в целях определения финансового результата вексель может рассматриваться в качестве товара, однако для целей налога на прибыль "реализация иного имущества" будет только у последующих векселедержателей в процессе перехода векселя от одного лица к другому. Поскольку для векселедателя выдача векселя означает только лишь привлечение денег, то следует, что операция "деньги за вексель" для целей налога на прибыль не будет являться "реализацией иного имущества".

Таким образом, для целей налога на прибыль выдача векселедателем простого векселя не является реализацией иного имущества, поскольку в данном случае не возникает дохода (прибыли). Доход может возникнуть только лишь в случае, если фактически сумма полученных денежных средств больше, чем размер долга (вексельная сумма).

Реализация иного имущества будет только при обороте векселя. В последнем случае, действительно, для определения финансового результата будет применяться правило: продажная цена векселя минус цена его приобретения.

В. Г.Саладзе

Юридическое агентство "Ирсан"

20.05.1997