Организация-поставщик на общей системе налогообложения получила от покупателя неустойку, предусмотренную договором поставки за несвоевременную оплату товара. Необходимо ли при получении данных сумм выписывать счет-фактуру для целей НДС?

Ответ: Счета-фактуры на суммы штрафных санкций, полученные за несвоевременную оплату товара организацией-поставщиком от покупателя, не составляются.

Обоснование: Сначала надо разобраться, увеличивают ли налоговую базу по НДС суммы штрафных санкций, полученные поставщиком от покупателя в связи с нарушением сроков оплаты.

До недавнего времени официальная позиция Минфина России и ФНС России была следующей:

1) суммы санкций, полученные от покупателя, увеличивают налоговую базу по НДС поставщика, поскольку суммы денежных средств, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за нарушение договорных обязательств, следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 17.10.2007 N 03-07-15/157 (направлено Письмом ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/855@)). И так как эти суммы связаны с оплатой товаров, то поставщику в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ необходимо увеличить налоговую базу по НДС;

2) организация-поставщик при получении сумм неустойки за несвоевременную оплату товара должна выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (Письмо Минфина России N 03-07-11/01). Исчисляется НДС в этом случае согласно п. 4 ст. 164 НК РФ по расчетной ставке 18/118 либо 10/110. Данная позиция выражена также в Письме Минфина России N 03-07-15/157.

Но согласно сложившейся судебной практике суммы штрафных санкций, полученные от покупателя, не увеличивают налоговую базу по НДС у поставщика, так как эти суммы не связаны с оплатой реализованных товаров (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).

В настоящее время позиция чиновников по данному вопросу поменялась на противоположную. Они согласились с тем, что суммы штрафных санкций, полученные поставщиком от покупателя за несвоевременную оплату товара, не должны увеличивать налоговую базу по НДС (Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@)). Причиной изменения позиции стало указанное выше Постановление Президиума ВАС РФ N 11144/07.

Таким образом, раз эти суммы не увеличивают налоговую базу по НДС и не связаны с оплатой реализованных товаров, то счет-фактуру составлять не нужно.

Исходя из вышеизложенного считаем, что счета-фактуры на суммы штрафных санкций, полученные организацией-поставщиком за несвоевременную оплату товара, не составляются.

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

04.07.2013