Каков порядок налогообложения доходов физических лиц от операций с государственными бескупонными облигациями? Правомерно ли приравнивать дисконт, полученный от ГКО (МКО), к процентам по государственным ценным бумагам и не включать его в совокупный доход физических лиц?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 июля 1997 г. N 04-07-06

В связи с Вашим письмом по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных ими от операций с государственными бескупонными облигациями Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, Департамент налоговых реформ сообщает.

В соответствии с пп."л" и "н" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций, а также проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления.

Поскольку Положением об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций, утвержденным Приказом Центрального банка Российской Федерации от 15.06.95 N 02-125 (с последующими изменениями и дополнениями), предусмотрено, что денежные расчеты инвесторов по сделкам с ГКО осуществляются исключительно через дилеров, а также учитывая, что разница между ценой реализации и ценой покупки ГКО приравнивается к проценту, то при получении доходов по операциям с ГКО, совершаемым через уполномоченных дилеров (то есть юридических лиц - профессиональных участников рынка ценных бумаг, заключивших договор с Центральным банком Российской Федерации на выполнение функций по обслуживанию ГКО), в том числе при купле-продаже на вторичном рынке, погашении, физические лица вправе воспользоваться льготами, предусмотренными пп."л" и "н" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Такой порядок налогообложения распространяется и на доходы, полученные физическими лицами по операциям купли-продажи государственных бескупонных облигаций субъектов Российской Федерации, если условия их выпуска, обращения и погашения соответствуют условиям, предусмотренным для ГКО.

Доход, полученный по облигациям, условия выпуска, обращения и погашения которых отличаются от условий, предусмотренных для ГКО, не может быть приравнен к проценту.

Если физические лица получают доходы по операциям купли-продажи облигаций на основании договоров, заключенных с юридическими лицами, не являющимися дилерами (уполномоченными лицами на совершение операций на организованном рынке ценных бумаг от своего имени), то такие физические лица при получении доходов по операциям купли-продажи облигаций права на льготу по подоходному налогу, предусмотренную пп."л" и "н" п.1 ст.3 Закона Российской федерации "О подоходном налоге с физических лиц", не имеют.

В связи с этим доходы, полученные физическими лицами от операций купли-продажи облигаций на вторичном рынке через юридических лиц, не являющихся уполномоченными дилерами, а также облигаций, доход по которым не может быть приравнен к проценту, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке у источника их выплаты в соответствии с положениями пп."т" п.1 ст.3 указанного Закона.

При этом организации, выплачивающие доход физическому лицу, обязаны ежеквартально сообщать налоговым органам по месту своего нахождения о таких выплатах по форме, предусмотренной в Приложении N 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

По желанию физического лица при подаче им по окончании года декларации о совокупном годовом доходе налоговым органом может быть произведен перерасчет и ранее произведенный вычет заменен на сумму фактически произведенных физическим лицом расходов, связанных с получением дохода от операций купли-продажи облигаций.

10.07.97 Заместитель руководителя

Департамента налоговых реформ

А. И.КОСОЛАПОВ