Работник организации вернулся из командировки и представил в бухгалтерию авансовый отчет. Помимо прочих документов работник приложил к отчету чек из гостиницы на оплату услуг химчистки. Также работник написал заявление с просьбой компенсировать ему затраты на услуги химчистки. В своем заявлении он пояснил, что его костюм был испачкан за обедом и он воспользовался услугами химчистки, чтобы посетить в чистом костюме деловые переговоры
Если организация компенсирует работнику затраты на химчистку, то потребуется ли начислять на стоимость компенсации страховые взносы в государственные внебюджетные фонды? Можно ли компенсацию освободить от начисления страховых взносов на основании ч. 2 ст. 9 или пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?
Ответ: Если компенсировать работнику затраты на услуги химчистки, то такая компенсация не может быть освобождена от обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). При этом компенсация, на наш взгляд, может быть освобождена от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, но только при условии, что коллективным договором или иным локальным нормативным актом организации установлено, что работнику в период командирования полагается возмещение затрат на оплату услуг химчистки.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Однако в силу ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Заметим, что Минздравсоцразвития России, например, в Письме от 26.05.2010 N 1343-19 отметило, что перечень расходов на командировки работников, оплата которых не облагается страховыми взносами, является исчерпывающим и оплата командировочных расходов, не поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.
В связи с этим компенсация затрат работника на услуги химчистки не освобождается от обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. При этом какие-либо пояснения работника относительно целесообразности пользования услугами химчистки (заявление работника) и наличие подтверждающих документов (чека из гостиницы на оплату услуг химчистки) не позволяют применять в данном случае ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Теперь рассмотрим возможность применения пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 164 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Однако законодательство РФ не предусматривает случаев, когда работодатель обязан компенсировать работникам затраты на услуги химчистки.
Вместе с тем предлагаем учитывать, что в силу ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
В связи с этим, если коллективным договором или иным локальным нормативным актом организации установлено, что работнику в период командирования полагается возмещение затрат на оплату услуг химчистки, компенсация таких затрат, на наш взгляд, может не облагаться страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Д. И.Шофман
ООО "ФондИнфо"
04.07.2013