Будут ли облагаться налогом на прибыль предприятий и организаций суммы пени, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством от покупателей сельскохозяйственной продукции в качестве санкции за просрочку оплаты сельхозпродукции?

Ответ: Срок оплаты за сельскохозяйственную продукцию и сырье, поставленные перерабатывающим и другим предприятиям и организациям, установлен в абз.2 п.5 ст.6 Закона РФ от 02.12.94 N 53-ФЗ "О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд" и составляет при инкассовой форме расчетов 10 дней.

За несвоевременную оплату закупленной и поставленной сельхозпродукции, сырья и продовольствия для государственных нужд потребители (покупатели) уплачивают пеню в пользу товаропроизводителей (поставщиков) в размере 2% от суммы стоимости несвоевременно оплаченной продукции за каждый день просрочки платежа, а при просрочке оплаты более 30 дней - в размере 3%. Взыскание пени производится в безакцептном порядке банками потребителя (покупателя) продукции с взиманием в свою пользу до 5% от суммы взысканной пени (п.7 ст.8 данного Закона).

В соответствии с п.5 ст.1 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 (ред. от 28.06.97) крестьянские (фермерские) хозяйства не являются плательщиками налога на прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Госналогслужба РФ в Письме от 30.01.93 "Об отчетности и налогообложении крестьянских (фермерских) хозяйств" в п.2.5 разъясняет, что у крестьянских (фермерских) хозяйств подлежит налогообложению в общеустановленном порядке прибыль, полученная от:

- коммерческой деятельности;

- посреднической деятельности по переработке сельхозпродукции;

- оказания услуг.

При этом следует указать, что если среднесписочная численность крестьянских (фермерских) хозяйств не превышает 50 человек, то из налогооблагаемой прибыли исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии.

Кроме того, в первые два года со дня регистрации крестьянские (фермерские) хозяйства не уплачивают налог на прибыль по переработке сельхозпродукции, производству товаров народного потребления, выполнению строительных, ремонтно-строительных работ и по производству стройматериалов при условии, если выручка от указанных видов деятельности (с учетом выручки от производства сельхозпродукции) превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) (абз.2 п.2.5 данного Письма).

Таким образом, облагается налогом на прибыль только прибыль, полученная от несельскохозяйственной деятельности.

Получение пени от контрагента, ненадлежащим образом исполнившего обязательство по оплате реализованной продукции, нельзя рассматривать как самостоятельный вид деятельности, в том числе как вид несельскохозяйственной деятельности.

Пеня - не что иное, как санкция за несвоевременную оплату реализованной сельхозпродукции, призванная покрыть убытки продавца, и не может существовать отдельно от акта реализации. Пени, полученные в связи с льготным видом деятельности (производство и реализация сельхозпродукции), не подлежат налогообложению, несмотря на то, что согласно п.6 ст.2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" пени включаются в состав доходов от внереализационных операций как суммы, полученные в виде санкций.

Этот вывод подтверждается при анализе порядка ведения налоговой отчетности крестьянскими (фермерскими) хозяйствами.

04.09.97 В. Г.Саладзе

Юридическое агентство "Ирсан"