Организация, в соответствии с трудовыми договорами, выплачивает заработную плату работникам на банковские карты 5-го числа месяца. Перечисление организацией денежных средств на выплату заработной платы с расчетного счета в обслуживающем банке на расчетный счет организации в банк - эмитент зарплатных карт производится 4-го числа месяца, а по условиям договора с банком на следующий день, то есть 5-го числа, в банк подается реестр зачислений и в этот же день деньги зачисляются на счет работника и НДФЛ уплачивается в бюджет. В ходе выездной налоговой проверки правильности исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговый орган указал, что организация обязана была перечислить налог 4-го числа, и привлек организацию к ответственности в виде штрафа за неправомерное неперечисление сумм налога. Правомерны ли действия проверяющих?

Ответ: Если организация, в соответствии с трудовыми договорами, выплачивает заработную плату работникам на банковские карты 5-го числа месяца, перечисление организацией денежных средств на выплату заработной платы с расчетного счета в обслуживающем банке на расчетный счет организации в банк - эмитент зарплатных карт производится 4-го числа месяца, а по условиям договора с банком на следующий день, то есть 5-го числа, в банк подается реестр зачислений и в этот же день деньги зачисляются на счет работника и налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет, то привлечение налоговым органом организации к ответственности в виде штрафа за неправомерное неперечисление сумм налога является неправомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты (в частности, ими являются российские организации (п. 1 ст. 226 НК РФ)) обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Правила осуществления перевода денежных средств установлены Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком России 19.06.2012 N 383-П (далее - Положение N 383-П). В соответствии с п. 1.1 Положения N 383-П банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам, в частности по платежному поручению. При этом согласно п. 1.15 Положения N 383-П на основании распоряжения плательщика, в том числе в виде заявления, или договора с ним банк плательщика может составлять распоряжение (распоряжения) и осуществлять разовый и (или) периодический перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщику, в том числе использующему электронное средство платежа, в определенную дату и (или) период при наступлении определенных распоряжением или договором условий в сумме, определяемой плательщиком, получателю средств в этом или ином банке. Плательщик может составлять в соответствии с договором распоряжение на общую сумму с реестром, в который включаются распоряжения одной группы очередности, в целях осуществления перевода денежных средств нескольким получателям средств, обслуживаемым одним банком (п. 1.17 Положения N 383-П).

В реестре указываются информация о банках получателей средств (банках плательщиков), получателях средств (плательщиках), суммы по получателям средств (плательщикам), даты, номера распоряжений и назначение платежа (назначения платежей), а также общее количество распоряжений. Если реестр направляется отдельно от распоряжения на общую сумму, то в нем указываются общая сумма распоряжений, включенных в реестр, а также номер и дата распоряжения на общую сумму. Сумма, указанная в реестре, должна соответствовать сумме, указанной в распоряжении на общую сумму. В реестре плательщик (получатель средств) может по согласованию с банком указать дополнительную информацию (п. 1.19 Положения N 383-П).

Таким образом, для перечисления денежных средств (в частности, сумм заработной платы работникам) организация должна представить в банк платежное поручение на общую сумму заработной платы к перечислению на карточные счета и реестр зачислений на карточные счета работников с указанием по каждому работнику следующих сведений: фамилии, имени, отчества; суммы, подлежащей зачислению на счет; реквизитов карточного счета; другой информации (по согласованию с банком).

По нашему мнению, привлечение организации к ответственности в виде штрафа за неправомерное неперечисление сумм налога в срок в этой ситуации неправомерно. До представления организацией реестра зачислений банк не сможет перечислить денежные средства со счета налогового агента, следовательно, организация не обязана перечислять в этот момент и налог на доходы физических лиц.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.07.2013