Организация в 2009 г. получила аванс от заказчика в счет оказания услуг. Услуги оказаны не были, и в 2012 г. организация включила в доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, указанную кредиторскую задолженность по причине истечения срока исковой давности. В 2013 г. отношения с заказчиком были возобновлены. Оплаченные ранее авансом услуги были оказаны заказчику. Может ли организация восстановить кредиторскую задолженность, уменьшив тем самым доход, признанный в 2012 г.?

Ответ: По нашему мнению, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, сумму кредиторской задолженности, ранее включенную в состав внереализационных доходов, в том налоговом периоде, когда произошло исполнение обязательства по полученному авансу, то есть в 2013 г.

Обоснование: Статьей 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности определен в три года.

В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности.

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 НК РФ, в соответствии с которым доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.

Из указанных норм налогового и гражданского законодательства следует, что организация корректно отразила в составе внереализационных доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в 2012 г. Тем не менее в 2013 г. в счет полученных авансов организацией были оказаны услуги заказчику.

Статьей 206 ГК РФ предусмотрена возможность исполнения обязанности должником и по истечении срока исковой давности.

Таким образом, оказание услуг после истечения срока исковой давности признается исполнением обязательства по договору (п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Следовательно, по нашему мнению, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), сумму кредиторской задолженности, ранее учтенную в составе внереализационных доходов, в том налоговом (отчетном) периоде, когда исполнено обязательство по полученному авансу, то есть в 2013 г. Однако не исключено, что свою позицию придется отстаивать в суде.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.07.2013