На основании каких документов осуществляется учет и налогообложение дохода в виде дисконта, полученного от погашения банковского векселя, ранее приобретенного ООО у банка по цене ниже номинала и погашенного по номинальной стоимости, с учетом того, что организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и не имеет лицензии для деятельности на данном рынке? Включается ли в данном случае в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог сумма дисконта?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 декабря 1997 г. N 04-07-06

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ООО и по существу вопросов о налогообложении ценных бумаг (векселей) сообщает следующее.

Согласно ст.143 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав ценных бумаг входят и векселя.

Согласно ст.142 Гражданского кодекса Российской Федерации ценные бумаги относятся к иному имуществу.

При налогообложении прибыли, полученной от реализации иного имущества, следует руководствоваться п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями). Согласно указанному Закону при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной стоимостью этих фондов и имущества.

При этом следует иметь в виду, что убытки, полученные от реализации ценных бумаг (т. е. отрицательный результат от реализации иного имущества), согласно п.2.4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не уменьшают налогооблагаемую базу.

Этот порядок налогообложения прибыли распространяется на все организации, осуществляющие операции с ценными бумагами, включая и непрофессиональных участников рынка ценных бумаг.

Что касается вопроса об исчислении налога на пользователей автомобильных дорог непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг от доходов по операциям с ценными бумагами, то в соответствии с п.21.14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с последующими изменениями и дополнениями) плательщиками налога являются профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые уплачивают налог от суммы разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны.

Учитывая, что общество не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, оно, соответственно, не является плательщиком налога на пользователей автомобильных дорог.

18.12.97 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ