Индивидуальный предприниматель продал грузовой автомобиль другому индивидуальному предпринимателю. Этот автомобиль использовался индивидуальным предпринимателем для грузоперевозок. По этому виду предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель применял ЕНВД. Какие налоги следует уплатить индивидуальному предпринимателю с этой сделки?

Ответ: Индивидуальному предпринимателю - налогоплательщику единого налога на вмененный доход, одновременно применяющему упрощенную систему налогообложения, с операции по реализации автомобиля следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с применяемой упрощенной системой налогообложения.

Если индивидуальный предприниматель не использует упрощенную систему налогообложения, то доход от данной операции облагается налогами в рамках общей системы налогообложения. Следовательно, при реализации автомобиля индивидуальному предпринимателю следует исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость, а с дохода, полученного от его реализации, уплатить налог на доходы физических лиц.

Обоснование: Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлен п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом операция по реализации имущества, используемого в деятельности, по которой индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не относится к операциям, осуществляемым в рамках деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов. Это подтверждает и судебная практика, в частности Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2012 N Ф09-8002/11.

В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Исходя из вышеизложенного разовая операция по реализации автомобиля не подлежит налогообложению в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Если индивидуальный предприниматель осуществил переход на упрощенную систему налогообложения, то ему следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Эту позицию поддерживает и официальное ведомство (Письмо Минфина России от 10.12.2010 N 03-11-11/319).

При этом следует помнить, что согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). А также индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Если индивидуальный предприниматель не использует упрощенную систему налогообложения, то разовая операция по реализации автомобиля облагается налогами в рамках общей системы налогообложения. При этом налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются индивидуальные предприниматели, а объектом налогообложения, в частности, является реализация товара на территории РФ (п. 1 ст. 143, п. 1 ст. 146 НК РФ). Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, при реализации автомобиля индивидуальному предпринимателю следует исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость, а с дохода, полученного от его реализации, уплатить налог на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 227 НК РФ). Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 16.05.2013 N 03-04-05/17098.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.07.2013