Российская организация, являющаяся плательщиком НДС (агентом), по агентскому договору приобретает для заказчика-принципала (тоже российской организации) ремонтные работы у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения. Обязана ли организация-агент в счете-фактуре, выставляемом принципалу, отразить не только сумму своего вознаграждения, но и сумму, уплаченную за приобретенные у индивидуального предпринимателя работы, с указанием: "Без НДС"? В каком документе необходимо отразить сведения о приобретенных для принципала работах?

Ответ: Организация-агент обязана выставить заказчику-принципалу счет-фактуру только на сумму своего вознаграждения в случае, если она приобрела услуги для принципала у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН.

Агент также обязан представлять принципалу отчет, в котором следует отразить все необходимые сведения о приобретенных для принципала работах.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость, реализующий товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, обязан составлять счет-фактуру.

По общему правилу индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны (Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 02-11-00/6027).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не обязан выставлять счет-фактуру при реализации работ. Организация-агент, как плательщик налога на добавленную стоимость, обязана выставить организации-принципалу счет-фактуру только на сумму своего вознаграждения (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом указание в этом счете-фактуре суммы, уплаченной за приобретенные у индивидуального предпринимателя работы, с пометкой: "Без НДС" действующими нормативно-правовыми актами не предусмотрено.

Кроме того, согласно п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"), организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные принципалу на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Следовательно, агент обязан представлять принципалу отчет, в котором следует отразить все необходимые сведения о приобретенных для принципала работах.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.07.2013