Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", уплатила вступительные и членские взносы в некоммерческую общественную организацию. Вправе ли организация учесть взносы при определении налоговой базы по УСН?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", не вправе учесть в составе расходов суммы уплаченных вступительных и членских взносов в связи с вступлением в члены некоммерческой общественной организации.

Обоснование: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", при расчете налога вправе учесть только те расходы, которые содержатся в закрытом перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом на основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы уменьшаются на расходы в виде вступительных, членских и целевых взносов, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Закон N 315-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 3 Закона N 315-ФЗ саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных Законом N 315-ФЗ и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.

Саморегулируемой организацией признается некоммерческая организация, созданная в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", при условии ее соответствия всем установленным в Законе N 315-ФЗ требованиям (ч. 3 ст. 3 Закона N 315-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 117 ГК РФ общественными организациями признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Общественные организации являются некоммерческими организациями, имеющими право осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Таким образом, пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, позволяющий учесть расходы на вступительные и членские взносы в саморегулируемую организацию, не распространяется на расходы в виде вступительных и членских взносов в общественную некоммерческую организацию.

Таким образом, организация не вправе учесть в расходах на УСН вступительные и членские взносы в общественную некоммерческую организацию.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.07.2013