Организация заключила договор аренды квартиры в г. Волгограде для командированных работников с собственницей квартиры - физическим лицом Ивановой. Договор подписан ее представителем Петровой на основании нотариальной доверенности. По условиям договора арендная плата перечисляется на счет Петровой (полномочие на получение арендной платы предусмотрено доверенностью)

При исчислении НДФЛ с арендной платы в отношении какого физического лица организация будет являться налоговым агентом - Ивановой или ее представителя Петровой, которая получает арендную плату?

Ответ: Организация, заключившая с собственницей квартиры - физическим лицом Ивановой договор аренды, который подписала уполномоченный доверенностью представитель Ивановой - Петрова, при исчислении НДФЛ с арендной платы будет являться налоговым агентом по отношению к Ивановой, несмотря на то что денежные средства, в соответствии с договором и на основании доверенности, перечисляются на счет Петровой.

Обоснование: Собственник вправе распоряжаться своим имуществом (квартирой), в том числе и сдавать в аренду через своего представителя (п. п. 1 и 2 ст. 209, п. п. 1 и 2 ст. 288 Гражданского кодекса РФ).

В силу п. 2 ст. 671 ГК РФ юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.

Согласно п. 1 ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого (п. 1 ст. 182 ГК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации Петрова заключила договор аренды от имени Ивановой, то есть данный договор создает право на получение арендной платы по договору у Ивановой, а не у Петровой.

Доходы, полученные налогоплательщиком от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, подлежат обложению НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, несмотря на то что денежные средства перечисляются на счет Петровой, получателем дохода в виде арендной платы является Иванова, поэтому именно Иванова будет являться плательщиком НДФЛ по доходам в виде арендной платы.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, учитывая, что доход в виде арендных платежей возникает у Ивановой, а не у ее представителя Петровой, которая по доверенности получает денежные средства, российская организация (арендатор) является налоговым агентом по НДФЛ в отношении Ивановой.

А. А.Кретов

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.07.2013