Можно ли считать беспроцентной ссудой аванс, уплаченный юридическим лицом медицинскому центру на медицинское обслуживание своих сотрудников, если после получения медицинских услуг указанные работники погашают затраченную на них сумму путем внесения наличных денег в кассу предприятия?

Ответ: Особое внимание в рассматриваемой ситуации следует уделить правовым основаниям возмещения работникам средств, потраченных предприятием.

В том случае, если данные основания, которые могут существовать в форме договора, отсутствуют, следует говорить о юридической неправомерности получения данных средств. Если от предприятия перечисление в пользу медицинского центра происходит на основании договора, то получение средств предприятием от работников в случае отсутствия договора юридически не оформлено.

а) При реальном отсутствии юридического оформления передачи средств предприятию от работников данные суммы следует считать необоснованно полученными (гл.60 ГК РФ, часть вторая (ред. от 24.10.97).

Указанные средства могут быть возвращены предприятием своим работникам или оставлены в силу ст.1109 ГК РФ: "Не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения денежные суммы и иное имущество, предоставленные во исполнение несуществующего обязательства, если приобретатель докажет, что лицо, требующее возврата имущества, знало об отсутствии обязательства либо предоставило имущество в целях благотворительности" (п.4 данной статьи).

б) Если между юридическим лицом и его работниками наличествуют соответствующие договорные отношения, то в данной ситуации подлежит рассмотрению возможность существования заемных отношений между работником и предприятием, поскольку ст.689 ГК РФ, определяющая договор ссуды, предполагает возникновение правоотношений иного рода.

Заемные средства в отношении определения налоговой обязанности физического лица имеют специфическое правовое регулирование. Так, пп."я13" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" определяет как не подлежащую налогообложению материальную выгоду в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:

1) процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;

2) процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых.

Поскольку в отношении указанных средств не предполагается начисление процентов, то следует говорить о положительной материальной выгоде, подлежащей налогообложению. Закон определяет положительную материальную выгоду как разницу между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, которая подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц. При этом налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась не возвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.

Не решенным законодательством РФ на сегодняшний день остается вопрос налогообложения непосредственно заемных средств. Так, Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в качестве льготы освобождает от налога "заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры". Отсюда следует вывод, что суммы займа, полученного при других условиях, подлежат налогообложению. Однако практика обложения заемных средств в подобных обстоятельствах в настоящее время отсутствует.

21.01.98 В. Г.Саладзе

Юридическое агентство "Ирсан"