Должны ли облагаться НДС доходы от предоставления ссуд, кредитов, займов иностранным юридическим лицом, не имеющим лицензии на осуществление банковской деятельности, российскому юридическому лицу, а также пени, штрафы по предоставляемым ссудам?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 января 1998 г. N 04-07-08

В связи с Вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении российскими организациями займов (кредитов) от иностранных компаний Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Пунктом 5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено, что для решения вопроса о наличии или отсутствии оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, в случае, когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют местонахождение в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, необходимо определить место реализации таких работ (услуг), независимо от того, на территории какого государства эти услуги фактически оказаны.

В связи с тем, что выплата доходов (процентов) иностранному заимодавцу за пользование займом (кредитом) является услугой по предоставлению заемных средств, которая не относится к услугам, перечисленным в пп."а"-"г" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", место реализации указанной услуги определяется в соответствии с пп."д" п.5 ст.4 этого Закона как место осуществления экономической деятельности предприятия, оказывающего услуги.

Поскольку Российская Федерация не является местом экономической деятельности иностранного заимодавца, услуги нерезидента по предоставлению заемных средств налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

В связи с изложенным доход, выплачиваемый иностранному юридическому лицу - нерезиденту в виде процентов, штрафов, пеней, неустоек по договору займа (кредита), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

Одновременно сообщается, что если иностранное юридическое лицо предоставляет заем российскому предприятию через свое постоянное представительство (отделение), расположенное на территории Российской Федерации, или предоставление займа каким-либо другим образом связано с экономической деятельностью иностранного заимодавца в Российской Федерации, то местом осуществления экономической деятельности такого заимодавца признается Российская Федерация. При этом доход (проценты, штрафы, пени, неустойки), выплачиваемый по договору займа (кредита) иностранному юридическому лицу, местом экономической деятельности которого признается Российская Федерация, от обложения налогом на добавленную стоимость не освобождается.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н. А.КОМОВА

29.01.1998