В каком порядке взыскивается с физического лица сумма НДФЛ, не удержанная с него налоговым агентом в 2012 г., если в начале 2013 г. налоговый агент ликвидирован?

Ответ: В случае если налоговый агент в 2012 г. не удержал с физического лица сумму НДФЛ и был ликвидирован в 2013 г., физическое лицо, в порядке ст. 228 Налогового кодекса РФ, самостоятельно производит исчисление и уплату налога в срок не позднее 15 июля 2013 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей.

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Согласно п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.

То есть, если при выплате дохода налог не был удержан, он подлежит удержанию при осуществлении последующих денежных выплат.

Однако в рассматриваемой ситуации налоговый агент утратил возможность произвести такое последующее удержание, поскольку уже на период начала 2013 г. ликвидирован.

Как следует из п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Однако исходя из условий вопроса налоговым агентом данная обязанность не была исполнена.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят также физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 2 ст. 228 НК РФ), и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) (п. 3 ст. 228 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налог должен быть уплачен налогоплательщиком - физическим лицом не позднее 15 июля 2013 г.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.07.2013