Должна ли организация - покупатель имущества кредитной организации при реализации имущества этой организации в ходе конкурсного производства удерживать НДС и уплачивать его в бюджет как налоговый агент?
Ответ: Исходя из позиции Минфина России организация - покупатель имущества кредитной организации при реализации имущества этой организации в ходе конкурсного производства должна удержать НДС и уплатить его в бюджет как налоговый агент. Противоположную позицию организация-покупатель при возникновении спора с налоговым органом должна доказывать в суде.
Обоснование: В силу п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Пункт 1 ст. 24 НК РФ определяет, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 50.26 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (далее - Закон N 40-ФЗ) в целях Закона N 40-ФЗ размер денежных обязательств и обязанностей по уплате обязательных платежей кредитной организации, за исключением текущих обязательств, предусмотренных ст. 50.27 данного Закона, определяется на день отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
Пунктом 2 ст. 50.26 Закона N 40-ФЗ определено, что размер денежных обязательств и обязанностей по уплате обязательных платежей, выраженных в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу, установленному Банком России на день отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций, за исключением текущих обязательств кредитной организации.
Пунктом 1 ст. 50.27 Закона N 40-ФЗ установлено, что под текущими обязательствами кредитной организации понимаются:
1) обязанности по уплате задолженности, образовавшейся до дня отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций, за произведенные работы (оказанные услуги), связанные с продолжением функционирования кредитной организации, в пределах сметы расходов, утверждаемой Банком России в соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности";
2) денежные обязательства, основания которых возникли в период со дня отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций до дня завершения конкурсного производства, в том числе:
обязательства по оплате расходов, связанных с продолжением функционирования кредитной организации, включая оплату труда лиц, работающих по трудовому договору, выплату выходных пособий этим лицам в случае их увольнения;
обязательства по выплате вознаграждения конкурсному управляющему, аккредитованному при Банке России;
судебные расходы кредитной организации, расходы на опубликование сообщений, предусмотренных настоящим Федеральным законом, а также иные вытекающие из настоящего Федерального закона расходы, связанные с проведением конкурсного производства;
3) обязанности по уплате обязательных платежей, возникшие в период со дня отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций до дня открытия конкурсного производства, а также обязанности по уплате обязательных платежей, возникшие в ходе конкурсного производства при оплате труда работников кредитной организации;
4) обязанности по удержанию денежных средств из заработной платы работников кредитной организации, выплаченной в связи с исполнением обязанностей, указанных в пп. 1 данного пункта, в период со дня отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций и до дня завершения конкурсного производства, а также обязанности по перечислению сумм таких удержаний в соответствии с законодательством Российской Федерации (алиментов, налога на доходы физических лиц, профсоюзных взносов и иных платежей, возложенных на работодателя в соответствии с федеральным законом).
Согласно п. 2 ст. 50.27 Закона N 40-ФЗ в целях данного Закона обязанность по уплате обязательных платежей возникает со дня истечения времени (налогового периода), установленного для исчисления суммы обязательного платежа, подлежащей уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Исходя из п. 1 ст. 50.33 Закона N 40-ФЗ после проведения инвентаризации и оценки имущества кредитной организации конкурсный управляющий приступает к продаже имущества кредитной организации на открытых торгах в порядке и на условиях, которые определены Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", если иной порядок продажи не предусмотрен данной статьей.
Как указано в п. 5 ст. 50.40 Закона N 40-ФЗ, требования кредиторов, предъявленные после закрытия реестра требований кредиторов, удовлетворяются за счет имущества кредитной организации, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, предъявленных в установленный срок и включенных в реестр требований кредиторов.
Расчеты с кредиторами по указанным требованиям производятся конкурсным управляющим в порядке, установленном настоящей статьей.
Минфин России в Письме от 01.02.2012 N 03-07-11/25 разъяснил, что порядок исчисления налога на добавленную стоимость, приведенный в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, не противоречит нормам законодательства о несостоятельности (банкротстве), поскольку налог уплачивается в бюджет за счет средств покупателей имущества и имущественных прав, что не нарушает прав соответствующих налогоплательщиков-должников и их кредиторов.
В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2012 N 17АП-11516/2012-ГК суд указал на то, что на победителе торгов по продаже имущества организации, признанной банкротом, как покупателе имущества лежит обязанность исчислить расчетным методом НДС, удержать его из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет.
Однако Постановлением ФАС Уральского округа от 29.03.2013 N Ф09-460/13 указанное Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда отменено. Суд со ссылкой на Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 11) отметил, что при реализации имущества кредитной организации в ходе конкурсного производства цена, по которой имущество было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества кредитной организации или организатору торгов, а также организатором торгов - кредитной организации. Налог на добавленную стоимость в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) кредитной организации, признанной банкротом, исчисляется кредитной организацией как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается с учетом очередности, установленной п. 5 ст. 50.40 Закона N 40-ФЗ.
Следует отметить, что позиция Минфина России не изменилась в связи с принятием Постановления Пленума ВАС РФ N 11, о чем указано в Письме от 27.05.2013 N 03-07-11/19119.
Таким образом, исходя из позиции Минфина России организация - покупатель имущества кредитной организации при реализации имущества этой организации в ходе конкурсного производства должна удержать НДС и уплатить его в бюджет как налоговый агент. Противоположную позицию организация-покупатель при возникновении спора с налоговым органом должна доказывать в суде.
Ю. К.Борисов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
11.07.2013