При приемке товара на склад покупатель выявил недопоставку товара продавцом. Покупатель признал в целях исчисления налога на прибыль стоимость фактически полученных товаров. В накладную N ТОРГ-12 исправления не вносились, был составлен акт N ТОРГ-2. Правомерно ли покупатель учел в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость фактически полученных товаров?

Ответ: Покупатель, который при приемке товара на склад выявил недопоставку товара продавцом, правомерно учел в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость фактически полученных товаров.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Официальная позиция по рассматриваемому вопросу такова, что в ситуации, когда до принятия к учету товаров (работ, услуг) были выявлены расхождения фактического объема и (или) стоимости поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и показателей, указанных в товарной накладной (акте выполненных работ, оказанных услуг), учет расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций производится в соответствии с их фактическим объемом (стоимостью), принятым к учету, на основании имеющихся у налогоплательщика документов, но не более объема (стоимости), указанного в товарной накладной (акте выполненных работ, оказанных услуг) (Письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15358).

Подведем итог вышесказанному, учитывая позицию Минфина России:

- покупатель правомерно учел в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость фактически полученных товаров;

- документы, подтверждающие расходы покупателя, - это формы N ТОРГ-12 (подтверждает стоимость товара) и N ТОРГ-2 (подтверждает фактическое количество товара) (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- чтобы первичные документы отражали количество товаров, которое было фактически получено, рекомендуем внести исправления в форму N ТОРГ-12.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.07.2013