Каков порядок обложения НДС работ по ремонту грузовых контейнеров, выполняемых российской организацией на территории Российской Федерации по договорам с хозяйствующим субъектом Республики Казахстан, с последующим вывозом этих контейнеров на территорию Казахстана?

Ответ: Российская организация при реализации казахстанскому субъекту хозяйственных работ по ремонту грузовых контейнеров, которые были выполнены на территории Российской Федерации, с последующим вывозом этих контейнеров на территорию Казахстана в целях исчисления НДС применяет ставку 18 процентов.

Обоснование: В силу ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол по услугам) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола по услугам). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом по услугам.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства.

Исходя из ст. 1 Протокола по услугам транспортные средства - морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного "река - море" плавания; единицы железнодорожного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры.

Таким образом, местом реализации работ по ремонту грузовых контейнеров на территории России признается территория Российской Федерации.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых предусмотрено применение ставки 0 и 10 процентов налога на добавленную стоимость, приведен в ст. 164 НК РФ.

НК РФ не предусматривает применение ставки 0 и 10 процентов налога на добавленную стоимость при реализации работ по ремонту грузовых контейнеров.

Следовательно, при реализации таких работ для казахстанского заказчика российская организация применяет общеустановленную ставку налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов, так как местом реализации этих работ признается территория Российской Федерации и применение нулевой ставки налога при реализации этих работ не предусмотрено, несмотря на то что эти отремонтированные грузовые контейнеры вывозятся обратно в Казахстан.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.07.2013