Необходимы ли российской организации для подтверждения обоснованности применения освобождения от акцизов при реализации произведенной подакцизной продукции, вывезенной в Республику Беларусь, наличие и представление в налоговый орган копий приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного покупателя, если осуществляется расчет наличными денежными средствами?

Ответ: Для подтверждения российской организацией обоснованности применения освобождения от акцизов при реализации произведенной подакцизной продукции, вывезенной в Белоруссию, существует необходимость в предоставлении в налоговый орган копий приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя, если расчет осуществляется наличными денежными средствами.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В соответствии со ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Пунктом 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Исходя из пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола одним из таких документов является выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза.

В случае если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами и такой расчет не противоречит законодательству государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортируются товары, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортируются товары.

Согласно положениям Протокола (п. 2 ст. 1 "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров") документы, за исключением заявления, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 198 НК РФ для освобождения от акцизов налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

С учетом изложенного применение освобождения от уплаты акцизов по экспортируемым подакцизным товарам зависит от поступления оплаты за них, так как НК РФ, то есть законодательством Российской Федерации, предусмотрено документальное подтверждение поступления оплаты.

Поскольку применение освобождения от акцизов зависит от поступления выручки (оплаты) от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, при реализации товаров в Белоруссию российская организация - экспортер не имеет права на применение освобождения от акцизов без представления в налоговый орган копий приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.07.2013