Российская организация проводит выставку на территории РФ. Для участия в выставке иностранной организации, не имеющей в РФ представительства, российская организация предоставляет часть павильона, являющегося недвижимостью, во временное пользование для размещения материалов и экспонатов в часы работы выставки. Дополнительно российская организация оказывает услуги по размещению подробной информации об участнике выставки и его товарах на сайте, посвященном выставке, по включению товарного знака в рекламные материалы по выставке и т. п. Должна ли российская организация начислить НДС с оказанных иностранной организации услуг по участию в выставке или место оказания услуг определяется по покупателю?

Ответ: Поскольку услуги по участию в выставке связаны в первую очередь с предоставлением во временное пользование недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, местом их реализации признается территория РФ. Соответственно, услуги, а также дополнительные услуги, связанные с размещением подробной информации об участнике выставки и его товарах на сайте, посвященном выставке, включением товарного знака в рекламные материалы по выставке и тому подобным, облагаются НДС по ставке 18%. При этом в договоре на оказание услуг следует указать, какая услуга является основной, какая - вспомогательной.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. К ним относятся услуги по аренде выставочной площади, которая может относиться только к недвижимости. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка и техническое обслуживание выставочного павильона.

Такая точка зрения поддерживается в Письме Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-08/205. В данном Письме сказано, что место реализации услуг по аренде недвижимого имущества определяется по месту нахождения этого имущества. В связи с этим местом реализации услуг по предоставлению в аренду площадей недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации, оказываемых российской организацией иностранной организации, признается территория Российской Федерации, и такие услуги, в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18%. Согласно п. 3 ст. 148 НК РФ в случае, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг). Работы и услуги по строительству, охране и уборке стендов, размещению информации об участнике выставки и тому подобному, осуществляемые на территории Российской Федерации той же российской организацией, которой оказываются услуги по предоставлению помещений в аренду для проведения выставок и выставочных мероприятий, по их мнению, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как вспомогательные работы (услуги) по отношению к вышеуказанным основным услугам. Соответственно, местом реализации таких вспомогательных работ (услуг) признается территория Российской Федерации и эти работы (услуги) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18%.

В соответствии с пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 данной статьи.

В соответствии с п. 3 ст. 148 НК РФ в случае, если организацией выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

В соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). Поэтому, приняв за должное тот факт, что предоставление площади на выставке не может не относиться к недвижимости, необходимо указать это как основную услугу как в договоре, так и в других первичных документах, а остальные считать вспомогательными. Местом их реализации будет признана территория Российской Федерации, и эти услуги облагаются НДС.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

12.07.2013