Применяется ли ответственность в соответствии со ст.13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в случае списания основных средств организации до полного погашения их стоимости путем начисления износа и уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы недоначисленных амортизационных отчислений?

Ответ: Согласно Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль" (п.10) в случае списания основных средств организации до полного погашения стоимости путем начисления износа суммы недоначисленных амортизационных отчислений не подлежат исключению из налогооблагаемой прибыли.

Согласно п.1 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями этой статьи.

Прибыль, подлежащая налогообложению, не может быть уменьшена по основаниям, не предусмотренным законом.

Списание или ликвидация основных средств и иного имущества относятся к внереализационным операциям.

Расходы по внереализационным операциям уменьшают валовую прибыль в том случае, когда они связаны с получением доходов от указанных операций либо прямо предусмотрены Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, с учетом внесенных в него Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661 изменений и дополнений.

Включение в состав внереализационных расходов убытков от не полностью амортизированных основных средств, а также отнесение данных убытков на финансовые результаты деятельности предприятия указанным выше Положением не предусмотрено.

Недоначисленные амортизационные отчисления не являются внереализационными расходами, связанными с извлечением внереализационных доходов, и, следовательно, налогоплательщик не должен уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму недоначисленных амортизационных отчислений.

Таким образом, в случае уменьшения организацией налогооблагаемой прибыли на сумму недоначисленных амортизационных отчислений в связи с нарушением налогового законодательства к организации могут быть применены установленные пп."а" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" финансовые санкции в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и штрафа в размере той же суммы.

01.04.98 И. Н.Гаврилова

Советник налоговой службы

II ранга