Индивидуальный предприниматель для осуществления своей деятельности приобретает оборудование стоимостью, превышающей 100-кратный минимальный месячный размер оплаты труда. Вправе ли данный предприниматель включать в затраты по элементу "амортизационные отчисления" 50% стоимости основных средств, приобретенных во второй и последующие годы деятельности, и каким образом отнести 50% на затраты (в момент ввода в эксплуатацию или с отражением ежемесячно равными долями в течение всего срока службы)?

Ответ: В соответствии со ст.10 Закона РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства (к которым п.1 ст.3 указанного Закона относит индивидуальных предпринимателей) вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

При этом субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Таким образом, предприниматель без образования юридического лица имеет право отнести на себестоимость до 50% приобретенных средств при одновременном наличии двух условий:

1) данные средства относятся к основным фондам;

2) нормативный срок службы этих средств составляет не менее трех лет.

Разъяснения указанной нормы в отношении конкретного порядка исчисления непосредственно для этого случая законодательство не предусматривает. Однако из текстуального анализа вышеназванной нормы вытекает, что данный рассматриваемый порядок должен быть аналогичным начислению амортизационных отчислений: "Субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет". Таким образом, можно сделать вывод, что следует применять общеустановленный порядок исчисления указанных 50% как амортизационных отчислений с учетом требований ст.10 вышеназванного Закона. То есть годовая норма амортизационных отчислений составляет 50%.

Пример использования подобного порядка приведен в Приложении к Письму Госналогслужбы России от 20.02.96 N НВ-6-08/112 "О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью", где в абз.4 п.2 разд. VII указано, что начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с первого числа месяца, следующего за их выбытием. Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно. Расчет амортизационных отчислений по основным средствам производится в процентах от стоимости основных средств следующим образом: стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, умножается на месячную норму амортизации и на количество месяцев, за которые она начислена.

Если амортизационные отчисления по основным средствам рассчитываются в целом за год, то берется полная (годовая) норма амортизации, указанная в Положении "О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" от 26.12.94 N 170 (ред. от 03.02.97). Документами, подтверждающими приобретение предпринимателем основных средств, являются договора купли-продажи, накладные, счета и иные платежные документы. В целях уплаты подоходного налога с физических лиц, получающих доходы от осуществления предпринимательской деятельности, не имеет принципиального значения одномоментное отнесение на затраты (с момента ввода в эксплуатацию) указанных отчислений (50%) или ежемесячно равными долями в течение года, поскольку налогооблагаемым периодом в данном случае является календарный год.

07.04.98 В. Г.Саладзе

Юридическое агентство "Ирсан"