Каков порядок налогообложения и отражения в бухучете организации-кредитора следующих операций: списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; получение денежных средств, поступивших в погашение списанной дебиторской задолженности? Имеет ли право предприятие списать дебиторскую задолженность свыше четырех месяцев на претензионный счет, имея при этом претензионные письма. Если имеет, то как данная операция отражается в бухучете и какие налоги предприятие должно уплатить?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 апреля 1998 г. N 04-02-14

Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел Ваш запрос и сообщает следующее.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в убыток. При этом списываемая в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" на убытки просроченная дебиторская задолженность не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора, а также выручку от реализации продукции (работ, услуг), используемую для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 (с изменениями и дополнениями по приказам от 3 февраля 1997 г. N 8 и от 21 ноября 1997 г. N 81н) "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, относятся на финансовые результаты с отражением по статье "Прочие внереализационные доходы" и, следовательно, облагаются налогом на прибыль.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно Письму Минфина России от 22 мая 1996 г. N 04-03-11 в случае определения для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты сумма налога подлежит взносу в бюджет по товарам (работам, услугам), числящимся как не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность (которая списывается на убытки организации-кредитора в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. N 817), в сроки, установленные для уплаты налога за тот отчетный период, в котором списывается дебиторская задолженность.

Суммы денежных средств, полученные организацией-кредитором в счет оплаты указанных товаров (работ, услуг) после уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, повторно в оборот, облагаемый этим налогом, не включаются.

При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 170). В указанном Положении не предусмотрено списание дебиторской задолженности свыше четырех месяцев на счет "Расчеты по претензиям".

16.04.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ