Ряд предприятий, в отношении которых областным арбитражным судом вынесены определения о завершении конкурсного производства согласно Закону РФ "О несостоятельности (банкротстве)", исключен из реестра юридических лиц. Однако указанные предприятия с налогового учета не снимаются в связи с наличием у них задолженности в бюджеты по налогам и пеням, оставшейся не погашенной после проведения процедуры конкурсного производства из-за недостаточности конкурсной массы. Каков порядок сложения недоимки и пеней по предприятиям в случае их ликвидации по решению суда и самостоятельно учредителями?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 апреля 1998 г. N 04-01-10

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу сложения недоимки и пеней по предприятиям в случае их ликвидации по решению суда и самостоятельно учредителями и сообщает следующее.

В соответствии со ст.11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрено, что обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога или отменой налога. Невозможность уплаты налога является основанием для признания в установленном законом порядке юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, банкротом. В случае ликвидации юридического лица в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.

Согласно ст.2 Федерального закона от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" под банкротством (несостоятельностью) понимается признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

В соответствии со ст.98 вышеназванного Закона с момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования к должнику могут быть предъявлены только в рамках конкурсного производства.

Требования кредиторов по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды удовлетворяются в четвертую очередь (ст.106), а суммы штрафов (пени) и иных финансовых (экономических) санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, подлежат удовлетворению в составе требований кредиторов пятой очереди (ст.111).

В соответствии со ст.114 вышеназванного Закона требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные конкурсным управляющим, если кредитор не обращался в арбитражный суд либо такие требования признаны арбитражным судом необоснованными.

И только после признания юридического лица банкротом и завершения конкурсного производства возможно списание оставшейся непогашенной задолженности.

Однако действующее законодательство не содержит нормы, разрешающей налоговым органам производить сложение (списание) безнадежной к взысканию задолженности бюджету. Данная норма заложена в проекте Налогового кодекса Российской Федерации, и решение вопроса о списании безнадежной к взысканию задолженности будет возможно после его принятия в установленном порядке.

23.04.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А. И.ИВАНЕЕВ