Вправе ли организация, применяющая УСН и имеющая режим работы с 09.00 до 02.00 без выходных, учесть в расходах затраты на оплату услуг по договору, заключенному ею с транспортной организацией, по доставке работников в ночное время от места работы до места проживания?

Ответ: Организация, применяющая УСН и имеющая режим работы с 9.00 до 2.00 ночи без выходных, вправе учесть в расходах затраты на оплату услуг по договору, заключенному ею с транспортной организацией, по доставке работников в ночное время от места работы до места проживания.

Обоснование: Перечень расходов, на которые организация на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы" может уменьшить доходы, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Такой вид расходов, как оплата проезда работников с места работы до места проживания, в том числе и в связи с особенностями режима работы, в этом перечне прямо не поименован. Вместе с тем в перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при УСН, включены расходы на оплату труда работников (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для начисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходами на оплату труда признаются любые выплаты и вознаграждения, понесенные в пользу работников и предусмотренные в трудовых (коллективном) договорах, кроме тех, которые поименованы в ст. 270 НК РФ (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ). В п. 26 ст. 270 НК РФ указано, что для целей налога на прибыль расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами и ведомственным транспортом не признаются, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию в силу технологических особенностей производства и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.

Полагаем, что в рассматриваемом случае имеет место доставка работников с работы домой специальными маршрутами.

Комментируя применение п. 26 ст. 270 НК РФ, Минфин России в Письме от 20.05.2011 N 03-03-06/4/49 указал, что организация вправе отнести на расходы затраты, связанные с перевозкой работников, если данные расходы обусловлены технологическими особенностями производства и предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

При этом несовпадение графика работы общественного транспорта с режимом работы организации признается технологической особенностью производства и Минфином России, и судами (Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/449, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 N А27-11302/2012, ФАС Дальневосточного округа от 20.05.2011 N Ф03-2085/2011, ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/2218-09, Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 N 09АП-8089/2009-АК).

Вместе с тем арбитражная практика указывает на достаточность одного условия (технологических особенностей производства) в целях принятия расходов на доставку работников без обязательного указания такой доставки в трудовых или коллективных договорах (Постановления ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2010 по делу N А33-18167/2008).

Таким образом, по нашему мнению, организация вправе учесть в расходах в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, затраты по доставке работников в ночное время, связанной с режимом работы организации, от места работы до места проживания на основании договора перевозки по заказу, заключенного со сторонней организацией.

На наш взгляд, для снижения вероятности возникновения претензий со стороны налоговых органов, помимо включения условия о доставке работников в ночное время в трудовые (коллективный) договоры, целесообразно подготовить аналитическую справку, в которой будут указаны и по возможности подтверждены несовпадение режима работы организации с режимом работы общественного транспорта, выгодность (целесообразность) использования услуг сторонней организации (транспортной организации) для развоза работников.

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

15.07.2013