Предприятие через торговый зал магазина приобрело товар для вручения в качестве подарков своим сотрудникам. В каком порядке исчисляется налог на добавленную стоимость по этой операции?

Ответ: В соответствии с пп."в" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам являются объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Поэтому безвозмездная передача подарков своим сотрудникам должна облагаться налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Рассмотрим порядок отражения указанной операции на счетах бухгалтерского учета.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 с учетом последующих изменений и дополнений) стоимость товаров, приобретенных с целью дальнейшей реализации, должна учитываться на балансовом счете 41 "Товары".

При этом следует иметь в виду, что согласно п.19 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным у организаций розничной торговли, к зачету у покупателя не принимаются.

Поэтому стоимость приобретенных подарков отражается исходя из полной цены их приобретения.

Безвозмездная передача товаров сотрудникам отражается по счету 48 "Реализация прочих активов".

Приобретение товара Дт 41 Кт 60

Списание стоимости приобретенного товара Дт 48 Кт 41

Отражена передача подарков Дт 88 Кт 48

При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет по этой операции, следует иметь в виду, что реализация товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, подпадает под определение розничной торговли.

Таким образом, оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, по этой операции определяется согласно п.3 ст.4 вышеназванного Закона в виде разницы между стоимостью товара (подарков), отраженной по кредиту счета 48, и их учетной стоимостью.

Начисление налога на

добавленную стоимость Дт 46 Кт 68

(на сумму разницы между ценой

реализации и ценой приобретения

по расчетной ставке 16,67 (9,09)%)

28.05.98 М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга